Основные сведения об организации и ее собственниках

    Пояснительная записка должна содержать информацию об исчислении нетто-оценки (п.35 ПБУ 4/99):

    по  нематериальным активам, основным средствам и доходным вложениям в материальные ценности (счета 04, 01, 03) приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости, начисленной амортизации (счета 05, 02) и как разность - данные об остаточной стоимости (за исключением неамортизируемых объектов);

    по  материально-производственным запасам, ценным бумагам и дебиторской  задолженности (счета 10, 62 и 76) приводятся данные об учетной стоимости, сумме начисленных оценочных резервов (счета 14, 63) и как разность - данные о рыночной стоимости указанных активов (если рыночная стоимость ниже учетной);

    по  нераспределенной прибыли отчетного  года (счет 99) приводятся данные о величине балансовой прибыли, сумме начисленного налога на прибыль и налоговых санкций (счет 68) и как разность - данные о прибыли, подлежащей распределению по окончании отчетного года. Сумма нераспределенной прибыли должна быть отражена в развернутом виде. 

2.10. Информация об  аффилированных лицах 

    Под аффилированными лицами понимаются юридические и физические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц.

    К информации об аффилированных лицах  в бухгалтерской отчетности относятся  данные об операциях между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом. Операцией между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом считается любая операция по передаче каких-либо активов или обязательств между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом.

    Операциями  с аффилированным лицом могут  быть:

    приобретение  и продажа товаров, работ, услуг;

    приобретение  и продажа основных средств и  других активов;

    аренда  имущества и предоставление имущества  в аренду;

    передача  результатов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

    финансовые  операции, включая предоставление займов и участие в уставных (складочных) капиталах других организаций;

    предоставление  и получение гарантий и залогов;

    другие  операции.

    Организация или физическое лицо контролирует другую организацию, когда такая организация или физическое лицо имеет право:

    распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем пятидесятью  процентами голосующих акций акционерного общества или более чем пятидесятью  процентами уставного (складочного) капитала общества с ограниченной ответственностью;

    распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем двадцатью  процентами голосующих акций акционерного общества или более чем двадцатью  процентами уставного (складочного) капитала общества с ограниченной ответственностью и имеет возможность определять решения, принимаемые в этих обществах.

    Организация или физическое лицо оказывают значительное влияние на другую организацию, когда  имеют возможность участвовать  в принятии решений другой организацией, но не контролируют ее. В бухгалтерской отчетности может не раскрываться информация об операциях:

    головной  организации с дочерними обществами и между дочерними обществами, входящими в одну и ту же группу взаимосвязанных организаций - в сводной бухгалтерской отчетности;

    головной  организации с дочерними обществами - в бухгалтерской отчетности головной организации, когда эта отчетность представляется или публикуется  вместе со сводной бухгалтерской  отчетностью;

    дочернего общества с головной организацией - в бухгалтерской отчетности дочернего общества, когда выполняются одновременно следующие условия: головная организация и дочернее общество являются юридическими лицами по законодательству Российской Федерации; 100 процентов голосующих акций или уставного капитала дочернего общества принадлежит головной организации; головная организация публикует сводную бухгалтерскую отчетность.

    Перечень  аффилированных лиц, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности организации, устанавливается самостоятельно организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, исходя из содержания отношений между организацией и аффилированным лицом с учетом соблюдения требования приоритета содержания перед формой. Перечень аффилированных лиц для целей сводной бухгалтерской отчетности устанавливает головная организация Группы взаимосвязанных организаций.

    Информация  об аффилированных лицах должна быть изложена ясно и полно, с тем, чтобы  заинтересованным пользователям бухгалтерской  отчетности были понятны характер и содержание отношений и операций с аффилированными лицами. 
 

    В соответствии с п.14 ПБУ 11/2000 "Информация об аффилированных лицах" информация об аффилированных лицах включается в пояснительную записку в виде отдельного раздела. Информация об аффилированных лицах раскрывается в следующих случаях:

    контролируется  или оказывается значительное влияние  на организацию, подготавливающую бухгалтерскую  отчетность, другой организацией или  физическим лицом;

    организация, подготавливающая бухгалтерскую отчетность, контролирует или оказывает значительное влияние на другую организацию;

    организация, подготавливающая бухгалтерскую отчетность, и другая организация контролируются (непосредственно или через третьи организации) одним и тем же юридическим  или одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц).

    Если  в отчетном периоде организация  проводила операции с аффилированными  лицами, то в бухгалтерской отчетности по каждому аффилированному лицу раскрывается, как минимум, следующая  информация:

    характер  отношений с ним;

    виды  операций с ним;

    объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);

    стоимостные показатели по незавершенным на конец  отчетного периода операциям;

    использованные  методы определения цен по каждому  виду операций с ним.

    Если  организация или физическое лицо контролирует другую организацию либо организация контролируется непосредственно  или через третьи организации  одним и тем же юридическим  или физическим лицом (одной и  той же группой лиц), то характер отношений между ними подлежит описанию независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними.

    Пример. Уставный капитал ОАО "ТТТ" равен 3 млн руб. Он распределен на 3000 акций номиналом 1000 руб. каждая. Акции являются голосующими по принципу: 1 акция - 1 голос. Обществом руководит генеральный директор, избираемый на общем собрании акционеров. Одному акционеру принадлежит 750 акций (25% уставного капитала). Остальные акционеры - мелкие (у каждого менее 20% акций). ОАО "ТТТ" владеет 30% уставного капитала ООО "БББ".

    Аффилированными лицами ОАО "ТТТ" являются:

    генеральный директор;

    акционер, владеющий 750 акциями;

    ООО "БББ".

    Остальные акционеры - не аффилированные лица.

    В информации об аффилированных лицах  следует указать:

    полное  название, местонахождение и почтовый адрес предприятия - аффилированного лица. По гражданам, "связанным" с обществом, показывают только Ф.И.О. и местожительство. Причем адрес можно указать только с их согласия. В остальных случаях указывают регион, где они проживают;

    причину, по которой организация или гражданин будет аффилированным лицом, а также дату возникновения причины (например, дату назначения генерального директора);

    долю  акций общества, принадлежащих аффилированному  лицу.

    Пример. Генеральный директор ОАО "ППП" в 2004 г. приобрел по договору купли-продажи автомобиль, числившийся на балансе ОАО "ППП" (остаточная стоимость 190 000 руб., дата приобретения - февраль 2004 г.) за 150 000 руб. (в том числе НДС 30000 руб.), что привело к операционному убытку в сумме 70 000 руб. (150 000 - 30 000 - 190 000). Данная операция должна быть раскрыта в разделе "Аффилирированные лица" пояснительной записки полностью. 

2.11. Информация по сегментам 

    Организации, составляющие сводную бухгалтерскую  отчетность, должны привести в пояснительной записке данные в соответствии с требованиями ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам". Данный раздел должен обеспечивать заинтересованных пользователей информацией, позволяющей лучше оценивать деятельность организации, перспективы ее развития, подверженность рискам и получению прибыли.

    Для формирования информации по сегментам  организацией должен быть организован  аналитический учет для получения  показателей:

    выручка (доходы) сегмента. Выручка оценивается  на основе фактически применяемых организацией цен, основы ценообразования подлежат раскрытию в пояснительной записке;

    расходы сегмента (в их состав не включаются налог на прибыль, чрезвычайные и  часть операционных расходов);

    финансовый  результат сегмента - разница между  выручкой (доходами) и расходами  сегмента;

    активы  сегмента (активы, используемые совместно  в двух и более сегментах, распределяются между этими сегментами в случае, когда распределяются соответствующие  доходы и расходы);

    обязательства сегмента.

    Перечень  отчетных сегментов устанавливается  организацией самостоятельно.

    Отчетный  сегмент, выделенный в периоде, предшествовавшем отчетному, должен выделяться и в  отчетном периоде независимо от того, удовлетворяет ли он в отчетном периоде  критериям выделения отчетного  сегмента. В противном случае будет  утеряна сопоставимость данных бухгалтерской отчетности.

    Представляемая  информация по сегментам делится  на первичную и вторичную. В составе  первичной информации по отчетному  сегменту раскрываются следующие показатели, относящиеся к отчетному сегменту:

    общая величина выручки, в том числе полученная от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами;

    финансовый  результат (прибыль или убыток);

    общая балансовая величина активов;

    общая величина обязательств;

    общая величина капитальных вложений в  основные средства и нематериальные активы;

    общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;

    совокупная  доля в чистой прибыли (убытке) зависимых  и дочерних обществ, совместной деятельности, а также общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.

    Если  первичной признается информация по операционным сегментам, то вторичная  информация по каждому географическому  сегменту представляется следующими показателями:

    величина  выручки от продажи внешним покупателям в разрезе географических регионов, выделенных по местам расположения рынков сбыта, - для каждого географического сегмента, выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10% общей выручки организации от продажи внешним покупателям;

    балансовая  величина активов отчетного сегмента по местам расположения активов - для  каждого географического сегмента, величина активов которого составляет не менее 10% величины активов всех географических сегментов;