Особенности бухгалтерского учета в оптовой организации

Д-т счета 51 «Расчетный счет»

К-т счета 45 «Товары отгруженные»

К-т счет 90 «Реализация»

Одновременно отражается списание стоимости реализованных товаров по продажным ценам:

Д-т счета 90 «Реализация»

К-т счета «Товары отгруженные»

в) отражение способом красного сторно реализованной оптовой надбавки

Д-т счета 90 «Реализация»

К-т счета 42 «Торговая наценка» (субсчет 1 «Торговая наценка»)

г) отражение способом красного сторно налога на добавленную стоимость. Включенного в продажную цену реализованной продукции

Д-т счета 90 «Реализация»

К-т счета 42 «Торговая наценка» (субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость в цене товаров»)

д) начисление задолженности бюджету по налогу на добавленную стоимость

Д-т счета 90 «Реализация»

К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В случае отгрузки и реализации товаров транзитом без завоза их на склады оптовой базы, но с участием ее в расчетах покупатели оплачивают стоимость товара (включая налог на добавленную стоимость) оптовой базе, а она – поставщику (промышленной организации и др.) его отпускную стоимость и налог на добавленную стоимость с этой стоимости. [8, с. 41]

При реализации товара транзитом без участия оптовой организации в расчетах последние ведутся непосредственно между поставщиками и покупателями. А оптовая организация по договору с поставщиком получает от него комиссионное вознаграждение за организацию транзита, что проводится в ее учете записью: [8, с. 42]

Д-т счета 51 «Расчетный счет»

К-т счета 90 «реализация»

При этом оптовая организация получает от поставщиков копии платежных требований к покупателям для внесистемного учета оборота по реализации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА2 Особенности бухгалтерского учета в оптовой организации

 

2.1 Особенности учёта поступления товаров

 

По продажным ценам товары к учету могут принимать только предприятия розничной торговли, так как мы рассматриваем оптовую организацию будем вести учёт поступления товаров по учётным ценам

Если товары принимаются к учету по учетным ценам, то используется дополнительный счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Процесс учета во многом схож с поступлением материалов по учетным ценам, подробно рассмотренном в этой статье.

Поступая на предприятие от поставщика, товары, прежде всего, попадают на 15 счет проводкой Д15 К60, по дебету счета 15 отражается стоимость товаров по документам поставщика, а также транспортно-заготовительные расходы, то есть все фактические затраты, связанные с приобретением товаров без учета НДС (покупная стоимость).

На 41 счет товары принимаются к учету уже по учетным ценам проводкой Д41 К15.

Таким образом, образовалась разница между покупной и учетной ценой товара. Эта разница относится на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Если покупная цена больше учетной, то выполняется проводка Д16 К15 на сумму разницы, если покупная цена меньше учетной, то проводка имеет вид Д15 К16.

В результате этих действий на счете 16 получаем сальдо: дебетовое или кредитовое. В конце месяца это сальдо списывается (если дебетовое), сторнируется (если кредитовое) на счет учета расходов на продажу.

Пример:Организация получила товар на сумму 59000 руб., в том числе НДС 9000 руб. Расходы на доставку составили 5900 руб., в том числе НДС 900 руб. Партия приходуется по учетным ценам, принятым равными цене поставщика.

Поступление товаров проводки:

 

Сумма	Дебет		Кредит	Наименование оперции
50000	15		60	Отражена стоимость товаров согласно документам поставщика без учёта НДС
9000	19		60	Выделена сумма НДС, предъявленная поставщиком
5000	15		60	Отражена стоимость услуг по доставке товара без учёта НДС
900	19		60	Выделен НДС из суммы транспортных расходов
9900	68		19	НДС направлен к вычету
59000	60		51	Перечислена оплата за товар поставщику
5900	60		51	Перечислена оплата за транспортные услуги
50000	41	15			Товары оприходованы по учётным ценам
5000	16	15			Отражена разница между учётной и покупной ценой

 

 

Куда отнести расходы, связанные с приобретением товаров

 

В соответствии с п. 6 ПБУ 5/98 сумма фактических затрат организации на приобретение товаров, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации), включается в покупную стоимость товаров.

Пример:

Предприятие оптовой торговли по договору купли-продажи приобрело в собственность для последующей продажи 50 холодильников по цене 6 000 руб. за штуку с учетом НДС — 1 000 руб. Всего на сумму 50 * 6 000 = 300 000 руб., включая НДС 50 000 руб.

Транспортные расходы по доставке товаров, оказанные транспортной организацией, составляют 15 000 руб., включая НДС — 2 500 руб.

Учетной политикой предусмотрено включать транспортно-заготовительные расходы:

а) в покупную стоимость товаров;

б) в состав издержек обращения.

Схема бухгалтерских проводок в данном случае будет:

Д-т сч. 41 — К-т сч. 60 — 250 000 руб. — оприходован на склад товар;

Д-т сч. 19 — К-т сч. 60 — 50 000 руб. — отражен НДС.

а) если учетной политикой предусмотрено включать транспортно-заготовительные расходы в стоимость товара:

Д-т сч. 41 — К-т сч. 60 — 12 500 руб. — в фактическую себестоимость товаров включены транспортные расходы, связанные с приобретением холодильников без учета НДС (15 000 руб. — 2 500 руб.)

Д-т сч. 19 — К-т сч. 60 — 2 500 руб. — отражен НДС по оказанным транспортным услугам.

б) если учетной политикой предусмотрено включать транспортно-заготовительные расходы в издержки обращения:

Д-т сч. 44 — К-т 60 — 12 500 руб. — транспортные расходы, связанные с приобретением холодильников отражены в составе издержек обращения без учета НДС (15 000 руб. — 2 500 руб.)

Д-т сч. 19 — К-т сч. 60 — 2 500 руб. — отражен НДС по оказанным транспортным услугам.

 

2.2 Учёт списания, реализации и отгрузки товаров

 

Метод списания товаров по себестоимости каждой единицы, как правило, применяется организацией в случае, если товары подлежат особому учету (драгоценные камни, драгоценные металлы, радиоактивные вещества и тому подобное.) В оптовой торговле данный метод используется очень редко, в основном применяется производственными организациями, если у них на балансе находятся материально-производственные запасы, которые не могут обычным способом заменять друг друга или подлежат особому учету.

СПИСАНИЕ ТОВАРОВ МЕТОДОМ ФИФО Данный метод основан на допущении, что товары отпускаются покупателям в течение отчетного периода в последовательности их приобретения, то есть товары первыми поступившие в продажу, должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок. При применении этого метода оценка товаров, находящихся на складе оптовой организации на конец отчетного периода, производится по себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости продаж учитывается стоимость ранних по времени закупок.

Пример 1:

(В примере цифры приведены  без НДС)

Оптовая организация , осуществляет оптовые поставки сахара. По состоянию на 1 июля на складе организации числится 1000 кг сахара по цене 14,20 рубля за килограмм. В июле организация несколько раз получало сахар, а именно:

06 июля – 50 кг по цене 14,10 рубля;

10 июля – 1000 кг по цене 14,25 рубля;

24 июля – 500 кг по цене 14,50 рубля.

В июле реализовало 2 250 кг сахара.

	Количество единиц	Цена за единицу, рублей	Сумма, рублей
Остаток на начало периода	1000	14,20	14 200
Поступило за период, всего	1550		22 205
в том числе:
1-я партия	50	14,10	705
2 –я партия	1000	14,25	14 250
3-я партия	500	14,50	7 250
Всего с учетом остатка на начало периода	2 550		36 405
Продано за период	2 250
Остаток на конец периода	300

       При использовании данного метода фактическая себестоимость проданного сахара составит:

1000 кг х 14,20 рубля + 50 кг х 14,10 рубля +1000 рублей х 14,25 рубля + 200 кг х 14,50 рубля = 14 200 рублей + 705 рублей + 14 250 рублей + 2900 рублей = 32 055 рублей.

Остаток товаров на конец периода – (300 кг х 14,50 рубля) = 4 350 рублей.

         СПИСАНИЕ ТОВАРОВ МЕТОДОМ ЛИФО (ПО СТОИМОСТИ ПОСЛЕДНИХ ПО ВРЕМЕНИ ПРИОБРЕТЕНИЯ)

Метод ЛИФО основан на противоположном допущении. Товары, первыми поступающие в продажу, должны быть оценены по себестоимости последних по времени закупок. При применении этого метода оценка товаров, находящихся на складе на конец отчетного периода, производится по себестоимости ранних по времени закупок, в себестоимости проданных товаров учитывается стоимость последних по времени закупок.

Рассмотрим использование метода ЛИФО.

Пример 2:

Воспользуемся данными примера 1.

При использовании метода ЛИФО фактическая себестоимость проданного сахара составит:

500 кг х 14,50 рубля + 1000 кг х 14,25 рубля + 50 рублей х 14,10 рубля + 700 кг х 14,20 рубля = 7 250 рублей + 14 250 рублей + 705 рублей + 9 940 рублей = 32 145 рублей.

Остаток товаров на конец периода – (300 кг х 14,20 рубля) = 4 260 рублей.

         СПИСАНИЕ ТОВАРОВ МЕТОДОМ СРЕДНЕЙ СЕБЕСТОИМОСТИ

При списании товаров, оцениваемых организацией торговли по средней себестоимости, последняя определяется по каждой группе товаров как частное от деления общей себестоимости группы товаров на их количество, складывающихся, соответственно, из себестоимости товаров и количества по остатку на начало месяца и по поступившим товарам в этом месяце.

Пример 3:

Воспользуемся данными примера 1.

При использовании метода средней себестоимости фактическая себестоимость проданного сахара составит:

(36 405 рублей : 2 550 кг) х 2 250 кг = 32 122 рублей.

Остаток товаров на конец периода – 300 кг по средней цене на сумму (36 405 рублей – 32 122 рублей) = 4283 рубля.

 

Из вышеприведенного примера видно, что применение метода ФИФО приведет к занижению себестоимости проданных товаров, завышению стоимости остатка товаров на конец периода и, соответственно, к завышению прибыли от продажи.

Использование торговой организацией метода ЛИФО позволит обеспечить более высокую себестоимость проданных товаров, приведет к снижению оценочной стоимости товаров на конец отчетного периода. Иначе говоря, использование метода ЛИФО приведет к уменьшению прибыли от продажи товаров.

Метод средней себестоимости даст промежуточные значения по сравнению с методами ФИФО, ЛИФО.

Пример 4:

Организация, реализующая оптом строительные материалы, в январе получило по договору поставки партию краски – 200 банок, предназначенной для продажи. Учетной политикой организации предусмотрено, что учет товаров в организации ведется по учетным ценам. Учетная цена 1 банки краски составляет 120 рублей.

Затраты, связанные с приобретением данной партии краски у ООО «Сатурн» составили:

Стоимость краски, согласно договору купли-продажи – 33 040 рублей (в том числе НДС – 5 040 рублей).

Стоимость услуг посредника –1 652 рублей (в том числе НДС – 252 рубля).

У организации по состоянию на начало года остаток краски по счету 41 «Товары» составлял 50 000 рублей, сумма отклонений, числящаяся по счету по дебету счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» - 1 000 рублей.

Продажная цена 1 банки краски составляет 188,80 рубля. За январь месяц ООО «Сатурн» реализовало 600 банок краски.

Тогда в бухгалтерском учете ООО «Сатурн» порядок отражения данных хозяйственных операций будет отражен следующим образом: