Особенности учета в страховых компаниях

1. ОРГАНИЗАЦИЯ  УЧЕТА В СТРАХОВЫХ КОМПАНИЯХ

 1.1.Законодательные основы страховой деятельности

Регулирование отношений  в области страхования (кроме  государственного социального страхования) между страховыми компаниями и гражданами, предприятиями, учреждениями, организациями, отношения страховых организаций  между собой, установление основных принципов государственного регулирования  страховой деятельности осуществляются в соответствии с Законом РФ «Об  организации страхового дела в Российской Федерации» № 4015-1, принятым 27.11.1992 г. и  изменениями, внесенными в него законом  РФ от 31.12.1997 г. № 157-ФЗ.

Страхование представляет собой  отношения по защите имущественных  интересов физических и юридических  лиц при наступлении определенных событий (страховых случаев) за счет денежных фондов, формируемых из уплачиваемых этими лицами страховых взносов (страховых премий). Страхование  может быть добровольное, действующее  на основании договора между страхователем  и страховщиком, и обязательное, действующее в силу закона.

Объектами страхования могут  быть не противоречащие законодательству РФ имущественные интересы, связанные:

– с жизнью, здоровьем, трудоспособностью  и пенсионным обеспечением страхователя или застрахованного лица (личное страхование);

– с владением, пользованием, распоряжением имуществом (имущественное  страхование);

– с возмещением страхователем  причиненного им вреда личности или  имуществу физического лица, а  также вреда юридическому лицу (страхование  ответственности).

В страховых отношениях участвуют  страхователи, страховщики, страховые агенты и страховые брокеры.

Для заключения договора страхования  страхователь предъявляет страховщику  письменное заявление по установленной  форме либо иным допустимым способом заявляет о своем намерении заключить  договор страхования. Договор страхования  вступает в силу с момента уплаты страхователем первого взноса, если договором или законом не предусмотрено  иное. Страховщик передает страхователю страховое свидетельство (полис, сертификат) с приложением правил страхования, чем удостоверяется факт заключения договора страхования.

Страховая выплата осуществляется страховщиком в соответствии с договором  страхования или законом на основании  заявления страхователя и страхового акта. Страховой акт составляется страховщиком или уполномоченным лицом. При необходимости страховщик запрашивает  сведения, связанные со страховым  случаем, у правоохранительных органов, банков, медицинских учреждений и  других предприятий, учреждений, организаций, располагающих информацией об обстоятельствах  страхового случая.

Договор страхования может  быть прекращен досрочно по требованию страхователя или страховщика, если это предусмотрено условиями  договора страхования, а также по соглашению сторон. О намерении досрочного прекращения договора стороны должны уведомить друг друга не менее, чем за 30 дней до предполагаемой даты прекращения договора.

Основой финансовой устойчивости страховщика является наличие: оплаченного  уставного капитала; страховых резервов, образуемых их страховых взносов; системы  перестрахования.

2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ  ПО ПРЯМОМУ СТРАХОВАНИЮ

 2.1.Значение, задачи и особенности учета страховых взносов и выплат страхового возмещения по прямому страхованию

Страховые взносы представляют собой первичный доход страховой  организации и основу дальнейшего  кругооборота ее средств, источник финансирования инвестиционной деятельности.

Страховой взнос  представляет собой цену продажи  страховой услуги. Основой исчисления страховых взносов является страховой  тариф. При этом объем страховых  взносов обусловливает величину страхового фонда, а структура тарифной ставки – направления использования этого фонда.

Например, по имущественному страхованию структуру тарифной ставки можно представить следующим  образом (рис. 1).

Рис. 1.  Примерное направление использования средств страховых 
взносов в соответствии со структурой тарифа

РВД – расходы страховщика, связанные с ведением дела по отдельно взятому виду страхования: комиссионное вознаграждение страховым агентам за заключение договора страхования, расходы на печать бланков строгой отчетности (полисов, страховых свидетельств и т.д.);

РПМ – отчисления на финансирование мероприятий по предупреждению наступления несчастных случаев (резерв предупредительных мероприятий);

ФПС – отчисления в фонд противопожарного страхования (если страхование производится на случай пожара).

Таким образом, страховые платежи, поступившие по отдельно взятому виду страхования распределяются в строгом соответствии со структурой тарифной ставки.

Выплата страхового возмещения относится к расходам страховщика, влияющим на финансовый результат. В  момент выплаты происходит выполнение финансовых обязательств страховщика перед страхователем, принятых в момент заключения договора страхования. В связи со случайным характером страховых событий величина ежегодных страховых выплат подвержена значительным колебаниям в зависимости от частоты и разрушительности страховых случаев.

Задача бухгалтерского учета  страховых взносов и выплат страхового возмещения:

– своевременное и правильное документирование операций по приему страховых премий и выплате страхового возмещения;

– контроль за распределением средств страховых взносов в соответствии со структурой страхового тарифа и за правильностью выплат возмещения.

2.2.Учет страховых взносов

Для учета операций по приему страховых взносов используются следующие счета бухгалтерского учета:

92 «Страховые премии (взносы)»,  субсчет 92/1 «Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)»;

77 «Расчеты по страхованию,  сострахованию, перестрахованию», субсчета:

– 77/1 «Расчеты по страховым  премиям (взносам) со страхователями»;

– 77/5 «Расчеты по страховым  премиям (взносам со страховыми агентами, страховыми брокерами»;

– 77/7 «Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению».

Бухгалтерские записи производятся в тот момент, когда возникает  право страховщика на получение  от страхователя страхового взноса, вытекающего  из условий конкретного договора страхования или подтвержденное иным образом. Если по условиям договора страхования, относящегося к страхованию  жизни, страховые взносы уплачиваются периодически, проводка делается в  тот момент, когда возникает право  страховщика на получение очередного взноса. По договорам страхования, относящимся  к страхованию иному, чем страхование  жизни, начисляется вся сумма  страховой премии, причитающаяся  к получению по договору страхования.

Основные проводки страховой  компании по расчетам со страхователями по страховым взносам будут выглядеть  следующим образом:

Д77/1 – К92/1 – Начислены страховые взносы, подлежащие получению от страхователя.

Д50 (51, 52) – К77/1 – Погашена задолженность страхователя по страховому взносу.

Д77/5 – К92/1 – Начислена задолженность страховых агентов (страховых брокеров) по страховым взносам. Данная проводка делается в случае, если договоры страхования заключаются с использованием услуг посредников (агентов, брокеров).

Д50 (51,52) – К77/5 – Погашена задолженность страхового агента (брокера) по страховому взносу.

При использовании услуг  страховых агентов (брокеров) страховщик должен заплатить им комиссионное вознаграждение за заключение договора страхования. В  бухгалтерском учете эта операция может быть отражена следующим образом:

Д26 – К77/7 – Начислено комиссионное вознаграждение страховому агенту (брокеру) за заключение договора страхования.

Д77/7 – К 50 (51,52) – Погашена задолженность по комиссионному вознаграждению.

Д77/7 – К77/5 – Страховой агент (брокер) удержал полагающееся ему комиссионное вознаграждение с суммы страховых взносов.

В конце отчетного периода (квартал, полугодие и т. д.) счет 92/1 закрывается. Вся сумма страховых  взносов, собранная в кредите  счета 92/1 «Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)», списывается на финансовый результат (Д92/1 – К99).

Аналитический учет на счетах 92, 77 ведется в разрезе видов  страхования и договоров.

2.3. Учет выплат страхового возмещения

Для учета расчетов по страховым  выплатам со страхователями по договорам  прямого страхования используется счет 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования», субсчет 22/1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)». По дебету данного субсчета отражается информация о суммах выплаченного (подлежащего к выплате) страхового возмещения в связи с произошедшими страховыми случаями.

По дебету счета 22/1 отражаются:

– суммы выплаченного страхового возмещения по договорам страхования  в связи с наступлением страхового случая;

– суммы, удержанные из страхового возмещения или страховых сумм в  счет погашения задолженности страхователя по оплате очередного страхового взноса;

– суммы начисленных налогов  со страховых выплат в установленных  законодательством случаях.

Данные хозяйственные  операции в бухгалтерском учете  отражаются следующими записями:

Д22/1 – К77/1 – Начислена сумма страхового возмещения, подлежащая выплате страхователю.

Д22/1 – К77/5 – Начислена сумма страхового возмещения, подлежащая перечислению страховому агенту (брокеру), (если расчеты со страхователем ведутся через агента).

Д77/1(77/5) – К50(51,52) – Выплачено страховое возмещение страхователю, страховому агенту (брокеру).

Д22/1 – К50(51,52) – Выплачено страховое возмещение страхователю.

Д22/1 – К77/1 – С суммы страхового возмещения удержана задолженность страхователя по страховым взносам.

Д22/1 – К68 – С суммы страхового возмещения удержан налог на доходы с физических лиц (в установленных законодательством случаях).

Д99 – К22/1 – В конце отчетного периода сумма выплаченного (начисленного к выплате) страхового возмещения списана на уменьшение финансовых результатов страховщика.

В соответствии с требованиями, предъявляемыми частью II НК РФ, к страховым выплатам применяются следующие правила в части налогообложения:

Не подлежат налогообложению  страховые выплаты, произведенные  в связи с наступлением страховых  случаев по обязательному страхованию, осуществляемому в порядке, установленном  действующим законодательством, по добровольному долгосрочному (на срок не менее пяти лет) страхованию жизни  и в возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов (за исключением  оплаты санаторно-курортных путевок) страхователей или застрахованных лиц, а также доходы в виде страховых  выплат по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховщиками, и (или) доходы в виде выплат по договорам добровольного пенсионного обеспечения, заключенным с негосударственными пенсионными фондами, в случае, если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Не подлежат налогообложению  суммы страховых выплат, полученные по договорам добровольного страхования  жизни, заключенным на срок менее  пяти лет, если суммы таких страховых  выплат не превышают сумм, внесенных  физическими лицами в виде страховых  взносов, увеличенных страховщиками  на сумму, рассчитанную исходя из действующей  ставки рефинансирования ЦБ РФ на момент заключения договора страхования. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты по ставке 35%.

В случае досрочного расторжения  договора добровольного долгосрочного  страхования жизни до истечения  пятилетнего срока его действия и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей выплате (в  соответствии с Правилами страхования  или условиями договора), а также  в случае изменения условий указанного договора в отношении срока его  действия, полученный доход, за вычетом  суммы внесенных физическим лицом  взносов, учитывается при определении  налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.

По договору добровольного  имущественного страхования (включая  страхование гражданской ответственности  за причинение вреда имуществу третьих  лиц и (или) страхование гражданской  ответственности владельцев транспортных средств) при наступлении страхового случая доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению, определяется в случаях:

– гибели или уничтожения  застрахованного имущества (имущества  третьих лиц) как разница между  полученной страховой выплатой и  рыночной стоимостью застрахованного  имущества на дату заключения указанного договора (на дату наступления страхового случая – по договору страхования гражданской ответственности), увеличенной на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов;

– повреждения застрахованного  имущества (имущества третьих лиц) как разница между полученной страховой выплатой и расходами, необходимыми для проведения ремонта (восстановления) этого имущества (в  случае, если ремонт не осуществлялся), или стоимостью ремонта (восстановления) этого имущества (в случае осуществления  ремонта), увеличенными на сумму уплаченных на страхование этого имущества  страховых взносов.

Обоснованность расходов, необходимых для проведения ремонта (восстановления) застрахованного имущества  в случае, если ремонт (восстановление) не производился, подтверждается документом (калькуляцией, заключением, актом), составленным страховщиком или независимым экспертом (оценщиком).

Обоснованность расходов на произведенный ремонт (восстановление) застрахованного имущества подтверждается следующими документами:

– договором (копией договора) о выполнении соответствующих работ (об оказании услуг);

– документами, подтверждающими  принятие выполненных работ (оказанных  услуг);

– платежными документами, оформленными в установленном порядке, подтверждающими факт оплаты работ (услуг).

При этом не учитываются  в качестве дохода суммы возмещенных  страхователю или понесенных страховщиками  расходов, произведенных в связи  с расследованием обстоятельств  наступления страхового случая, установлением  размера ущерба, осуществлением судебных расходов, а также иных расходов в соответствии с действующим  законодательством и условиями  договора имущественного страхования.

При определении налоговой  базы учитываются суммы страховых (пенсионных) взносов, если эти суммы  вносятся за физических лиц из средств  организаций или иных работодателей, за исключением случаев:

– когда страхование работников производится работодателями в обязательном порядке в соответствии с действующим  законодательством, а также по договорам  добровольного страхования, предусматривающим  выплаты в возмещение вреда жизни  и здоровью застрахованных физических лиц и (или) оплату страховщиками  медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам;

– заключения работодателями договоров добровольного пенсионного  страхования (договоров о добровольном негосударственном пенсионном обеспечении) при условии, что общая сумма  страховых (пенсионных) взносов не превысит двух тысяч рублей в год на одного работника.

Порядок выплаты страхового возмещения определяется правилами  страхования, разрабатываемыми страховщиками  самостоятельно по каждому виду страхования.

Выплата страхового возмещения производится на основании первичных  документов, подтверждающих право страхователя на получение указанных средств. К таким документам относятся:

– страховые акты;

– страховые свидетельства (полисы);

– заявление получателя денег;

– медицинские документы;

– документы о смерти.

Если по факту страхового случая производилось следствие, то предоставляется документ о результатах этого следствия. Указанные документы должны быть подписаны и заверены печатью.

3. УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ СТРАХОВЩИКА

 3.1.Сущность, значение и классификация расходов страховщика

Уровень экономического управления компанией, степень воздействия  экономических рычагов на повышение  эффективности страховой деятельности, точное исчисление финансовых результатов  в значительной степени зависят  от надлежащей организации учета  доходов и расходов страховщика. Кроме того, учет расходов, включаемых в себестоимость оказываемых  страховщиками услуг и иных расходов страховщика, необходим при расчете  налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль. Исчисление налогооблагаемой базы для уплаты налога ни прибыль  в силу специфики страховой деятельности имеет определенные особенности.

Перечень доходов и  расходов, учитываемых при расчете  налога на прибыль, регламентируется частью 2 НК РФ, введенной в действие Федеральным  законом № 110-ФЗ от 6 августа 2001г.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные (осуществленные) налогоплательщиком. Под обоснованными  расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых  выражена в денежной форме. Под документально  подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством  РФ. Расходами признаются любые затраты  при условии, что они произведены  для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В составе расходов, учитываемых  согласно НК РФ (часть 2) можно выделить следующие группы:

• Расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
• Внереализационные расходы.
• Расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности.
• Расходы, связанные с производством и (или) реализацией включают в себя:
• расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, реализацией услуг, имущественных прав;
• расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт, техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;
• расходы на обязательное и добровольное страхование;
• прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Условно расходы из первой группы можно разделить на:

• материальные расходы;
• расходы на оплату труда;
• амортизационные отчисления;
• прочие расходы.

К материальным расходам, в  частности, относятся следующие  затраты налогоплательщика:

• на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
• на приобретение материалов, используемых:
• при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) для обеспечения технологического процесса;
• для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);
• на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);
• на приобретение запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта оборудования, инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества;
• на приобретение комплектующих изделий и (или) полуфабрикатов, подвергающихся монтажу и (или) дополнительной обработке в организации;
• на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самой организацией для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;
• на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями организации;
• связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).

В расходы налогоплательщика  на оплату труда включаются любые  начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие  начисления и надбавки, компенсационные  начисления, связанные с режимом  работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные  начисления, а также расходы, связанные  с содержанием этих работников, предусмотренные  трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда  относятся:

• суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;
• начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;
• начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде;
• расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров или исполнением работниками государственных обязанностей;
• денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника;
• начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации;
• единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• надбавки, предусмотренные законодательством Российской Федерации за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;
• расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам организации;
• расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
• расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации;
• суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации;

В случаях добровольного  страхования (негосударственного пенсионного  обеспечения) указанные суммы относятся  к расходам на оплату труда по договорам:

• долгосрочного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица;

 пенсионного страхования  и (или) негосударственного пенсионного  обеспечения. При этом договоры  пенсионного страхования и (или)  негосударственного пенсионного  обеспечения должны предусматривать  выплату пенсий (пожизненно) только  при достижении застрахованным  лицом пенсионных оснований, предусмотренных  законодательством Российской Федерации,  дающих право на установление  государственной пенсии;

• добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;
• добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.
• расходы на оплату труда работников – доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;
• расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;
• доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

К прочим расходам, связанным  с производством и реализацией, относятся следующие расходы  налогоплательщика:

• суммы налогов и сборов;
• расходы на сертификацию продукции и услуг;
• суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);
• суммы портовых и аэродромных сборов и иные аналогичные платежи;
• суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• расходы на оплату услуг по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности, а также расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей;
• расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, предусмотренных законод<span class="List_0020Paragraph__Char" style=" font-family: 'Times New Roman', 'Arial'; font-size: 12