Особенности учета импортных и экспортных операций

Особенности учета импортных и экспортных операций

 

1.1 Особенности учета импортных операций

 
Организация учета импортных операций зависит от условий контракта, характера  содержания расчетов с иностранными поставщиками, как непосредственно  между участниками сделки, так  и через посредническую фирму.

При учете импортных операций необходимо соблюдать два принципа:

1. импортируемые товары  должны быть поставлены на  учет с момента перехода права  собственности на них к импортеру;

2. должна быть правильно  сформирована внешнеторговая себестоимость  импортного товара, то есть его  покупная стоимость (она складывается  из контрактной стоимости, таможенных  платежей, транспортных и прочих  расходов по закупке). Причем формировать  фактическую стоимость импортных  товаров нужно на счетах бухгалтерского  учета, а не расчетным путем.  Все элементы, составляющие фактическую  стоимость импортного товара, заносятся  на специальный счет, предназначенный  для формирования этой стоимости.  И только после того, как определится  фактическая стоимость импортного  товара, он списывается на соответствующий  счет, предназначенный для его  учета.

В контрактную стоимость  в зависимости от базиса поставки входит определенная часть накладных  расходов, оплачиваемых иностранным  поставщиком, но возмещаемых ему  импортером в цене товара.

Получив счет-фактуру, импортер после надлежащей проверки документов акцептует его и на момент перехода права собственности к нему на импортируемый товар ставит этот товар на учет.

В случае, когда поставщик  выписывает счет покупателю на каждую транспортируемую партию, то за учетную  партию принимается партия, оформленная  одним счетом.

Продукция, которая поступила  по импорту, должна отражаться в учете  по фактурной стоимости, которая, согласно контракту, включается в стоимость  товара и стоимость упаковки.

Синтетический учет импортных  товаров ведется на счете 41 «Товары», в разрезе специальных субсчетов  по местам нахождения (за границей, в  пути), странам, товарам, учетным партиям.

Субсчет 41-6 «Импортные товары»  не дает информации о конкретном местонахождении  импортируемого товара. А это очень  важно для контрольных функций. Именно в целях контроля за движением товара желательно показывать в учете местонахождение товара на определенных отрезках пути от поставщика к получателю (нахождение товара в пути за границей; склад за границей, если товар по каким-либо причинам помещен туда; порт или железнодорожный пограничный пункт Российской Федерации; нахождение в пути на территории Российской Федерации)

Для этого от счета 41 «Товары» образуются субсчета второго порядка  с четырьмя цифрами в коде и  соответствующими названиями

Синтетический учет расчетов за товары по импорту ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками», к которому открываются специальные субсчета.

Когда право собственности  на импортируемые товары переходит  к импортеру в момент нахождения товаров в пути, то в бухгалтерском  учете делается запись:

 Дт 41-31 «Товары, импортируемые  в пути за границей»

 Кт 60-2 «Расчеты с иностранными  поставщиками».

Пересчет иностранной  валюты в рубли должен быть произведен по курсу Банка России, действующему на дату совершения операции. Следовательно, дальнейшая переоценка их в связи  с изменением курса не производится. Эту дату следует указывать в  контракте, поскольку нет нормы  международного права по этому вопросу, а действует международная практика, по которой моментом перехода права собственности считается исполнение продавцом своих обязательств по поставке товара.

При поступлении импортируемого товара на склад за границей оформляется  бухгалтерская запись:

Дт 41-32 «Импортные товары на складах и в переработке за границей»

Кт 41-31 «Товары импортные  в пути и за границей».

По прибытии импортируемого товара в порт или на пограничный  ж/д пункт Российской Федерации производится запись:

 Дт 41-33 «Импортные товары  в портах и на складах СНГ,  железнодорожных пограничных пунктах  РФ»

 Кт 41-32 «Импортные товары  на складах и в переработке  за границей».

Но в случае, если товар  на склад за границей не помещался, то:

 Дт 41-33 «Импортные товары  в портах и на складах СНГ,  железнодорожных пограничных пунктах  РФ» 

Кт 41-31 «Товары импортные  в пути и за границей».

После отгрузки импортируемого товара из порта пограничного ж/д пункта в адрес получателя делается запись:

Дт 41-34 «Импортные товары в  пути в СНГ»

 Кт 41-33 «Импортные товары  в портах и на складах СНГ,  железнодорожных пограничных пунктах  РФ».

Закупка импортных товаров  связана с определенными расходами, которые называются накладными расходами  по импорту (транспортировка, погрузоразгрузочные  работы, перевалка, хранение, страхование  и другие). Сумма накладных расходов является второй составляющей частью фактической стоимости импортного товара. Часть расходов, которая  по базисным условиям поставки не включается в контрактную стоимость товара, оплачивается импортером отдельно.

Накладные расходы по импорту  отражаются в учете на субсчетах  счета 44 «Расходы на продажу». Существует отдельный субсчет для накладных  расходов в иностранной валюте (код 44-6) и отдельный субсчет для  накладных расходов в рублях (код 44-7). Они собираются по дебету этих субсчетов или при оплате (тогда в корреспонденции со счетами 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета»), или при начислении в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Накладные расходы по импорту отражаются в учете следующим образом:

 Дт 44-7 «Накладные расходы  в рублях» 

Кт 51 «Расчетные счета».

Третий элемент фактической  стоимости импортных товаров  – платежи на таможне: акцизы, пошлины, сборы.

При ввозе на территорию Российской Федерации подакцизных товаров  порядок их обложения акцизами устанавливается  законодательством РФ.

При исчислении акцизов применяется  курс Банка России на дату принятия грузовой таможенной декларации.

Пошлины исчисляются по ставкам, устанавливаемым Правительством РФ. Они являются едиными для всех лиц, но применяются дифференцированно, в зависимости от страны происхождения  товара.

Сборы за таможенное оформление начисляются в соответствии с  постановлением Правительства РФ № 863 от 28 декабря 2004 г. "О ставках  таможенных сборов за таможенное оформление товаров".

В соответствии с действующим  законодательством исчисление покупной стоимости импортных товаров  производится исходя из их цены, предусмотренной  в контракте, таможенных платежей, транспортных расходов и прочих расходов по закупке  и транспортировке.  

 

 

 

 

 

         1.2 Особенности учета экспортных операций  

Статья 165 Таможенного кодекса РФ гласит: "Экспорт — таможенный режим, при котором товары, находящиеся  в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе". Статьей 166 ТмК РФ предусмотрена уплата вывозных таможенных пошлин и иных таможенных условий.     

Условно бухгалтерский учет операций по экспорту товаров можно разделить на два этапа:

учет движения экспортного  товара от поставщика к покупателю-импортеру  и связанных с этим процессом  накладных расходов;

учет продажи и расчетов с иностранными покупателями-  
импортерами.     

Первый  этап бухгалтерского учета ведется, как правило, по одной и той же схеме, а второй этап учета отражается в зависимости от видов и форм расчетов с иностранными покупателями, а также от формы выхода поставщика на внешний рынок — самостоятельно или через посредника.      

На  организацию учета экспортных операций оказывает существенное влияние сложившаяся практика реализации товаров: непосредственно самим предприятием-изготовителем или через посредническую внешнеэкономическую организацию. Если в первом случае предприятие-экспортер отражает в учете все хозяйственные операции, от формирования готовой продукции до установления контрактной цены, по которой товар будет предложен иностранному покупателю, то во втором — предприятие интересует размер комиссионного вознаграждения (бонус), который предстоит ему оплатить за посреднические услуги.     

Заключению  контракта и отгрузке товаров  всегда предшествует большая подготовительная работа, связанная с изучением  конъюнктуры рынка и поиском "своего" покупателя, поэтому затраты на маркетинговые  исследования являются составной частью конкретной цены товара.      

Перечень  первичной учетной документации (счета-фактуры, спецификации, товарно-транспортные накладные, кредитные справки, банковские переводы, страховые полисы и т. п.) раскрывает содержание заключаемых  контрактов.     

Аналитический учет экспортных операций товаров ведется  по партиям в разрезе стран  и контрактов. Соответственно в текущем  учете должны быть отражены аналитические  счета.     

Определяющим  принципом учетной политики предприятия, формирующим момент реализации, выступает дата предъявления указанных выше документов покупателю или предъявления их в уполномоченный банк, получения наличных денег, представления покупателем векселя, коммерческого кредита или другого документа, гарантирующего оплату.     

Счет  выписывается трассантом в иностранной валюте по контрактной стоимости с отсрочкой платежа, чаще всего в форме переводного векселя (тратты). Может также иметь место выписка платежных документов по открытому счету.     

Синтетический учет отгруженных на экспорт товаров  можно осуществлять на счете 45 "Товары отгруженные" или на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Выбор того или иного счета определяется моментом реализации и зависит от учетной политики, выбранной предприятием. Например, счет 45 "Товары отгруженные" используется, если договором поставки обусловлен иной порядок, предусматривающий право перехода собственности на отгруженную продукцию с целью владения, пользования и распоряжения ею, а также риска ее случайной гибели на пути продвижения к иностранному покупателю. Тогда к счету 45 в разделе "товаров отгруженных" открываются субсчета:     

45-12 — экспортные товары по прямым  поставкам;     

45-13 — экспортные товары в пути  в СНГ;     

45-14 — экспортные товары в портах  и на складах СНГ;     

45-15 — экспортные товары в пути  за границу;     

45-16 — экспортные товары в переработке  и на комиссии за границей;     

45-17 — экспортные товары, снятые с  экспорта;     

45-18 — экспортные товары отгруженные,  но не отфактурованные.     

Выделение в текущем бухгалтерском учете  указанных субсчетов обусловливается необходимостью определения сроков кредитования, а также осуществления текущего контроля за продвижением экспортных товаров к покупателю.     

Счет 45-12 применяется тогда, когда со странами-покупателями имеются соглашения, определяющие поставку продукции в прямом грузовом международном сообщении без переоформления транспортных документов. Товар принимается на учет и сразу списывается на реализацию. В таких случаях эти операции отражаются проводками:     

Дт 45-12 "Экспортные товары по прямым поставкам",     

Кт 43 "Готовая продукция";      

Дт 90-2 "Себестоимость продаж";      

Кт 45-12 "Экспортные товары по прямым поставкам".     

Счет 45-13 содержит информацию об отгрузке товаров на выходные станции  стран СНГ. В портах и на пограничных  станциях осуществляется перегрузка товара, и в случае отсутствия международного соглашения о прямом транспортном сообщении  производится переоформление документации.      

Счет 45-14 учитывает наличие  товаров в выходных пунктах из стран СНГ для последующей  транспортировки иностранному покупателю. Принятие таких товаров для хранения в учете отражается записью: Дт 45-14 "Экспортные товары в портах и  на складах СНГ", Кт 45-13 "Экспортные товары в пути в СНГ".     

Счет 45-15 содержит сведения об отгрузке товаров, проследовавших в  выходные пункты стран СНГ и находящиеся  в пути следования до иностранного конечного покупателя. В учете  подобная информация формируется на основании записи: Дт 45-15 "Экспортные товары в пути за границей", Кт 45-14 "Экспортные товары в портах и  на складах СНГ".     

Счет 45-16 обобщает сведения о  товарах, поступивших в переработку  и на комиссию за границей (чаще всего  машин, оборудования, запасных частей в адрес посреднических или брокерских фирм, с которыми заключается контракт на их получение и реализацию). Кроме  этого, на данном субсчете учитываются  товары, отправленные на ярмарки, выставки, доработку с возвратом или  последующей реализацией непосредственно  на рынке иностранного покупателя.     

Поставка  товаров на экспорт на доработку  с возвратом, а в ряде случаев  и без возврата предусматривает  проведение дополнительных затрат по дизайну, улучшению технико-экономических характеристик данных товаров, отвечающих требованиям внутреннего или внешнего рынка. Эти работы проводятся зарубежным партнером на условиях, предусмотренных двусторонним соглашением. Оприходование подобных товаров фиксируется в учете записью:     

Дт 45-16 "Экспортные товары в переработке  и на комиссии за границей",      

Кт 45-15 "Экспортные товары в пути за границей".     

Счет 45-17 отражает стоимость  товаров по аннулированным контрактам при отказе покупателей по различным  причинам и т. п.     

Счет 45-18 показывает стоимость  товаров, отгруженных иностранным  покупателям, но не оформленных соответствующими документами.     

Международные стандарты расчетов требуют считать  моментом реализации дату отгрузки товара, поэтому выписка счета иностранному покупателю может осуществляться одновременно с предварительной оплатой части стоимости контракта наличными средствами, представлением векселя и т. п. Задолженность покупателя по отгруженной продукции в таком случае учитывается на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчете "Векселя полученные". Определяющим условием при этом является отсрочка платежа покупателем. В конечном итоге конъюнктура рынка и условия контракта определяют форму и порядок расчетов.