Особенности учета нематериальных активов

Содержание

 

Особенности учета нематериальных активов

Введение…………………………………………………………………………...3

1. Нематериальные активы…………………………………………………...5
2. Объекты интеллектуальной собственности………………………………6
3. Деловая репутация фирмы………………………………………………...7
4. Амортизация нематериальных активов…………………………………16
5. Заключение………………………………………………………………..18

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Особенности учета  нематериальных активов

Введение 

     С развитием   рыночных  отношений становится  все более очевидным, что так называемые материальные активы не являются  единственным фактором обеспечения доходности  организации, и что существуют иные их виды, которые не имеют такого классического признака, как вещественная субстанция, но могут играть важнейшую  роль в процессе  получения  предприятием прибыли.

     Нематериальные  активы  являются  одним из  принципиально  новых объектов бухгалтерского  учета, появившихся  в ее теории  и  практике на этапе становления и развития  рыночных  отношений  в  России.

     Если  иметь   в  виду западный опыт, то, несмотря  на тот факт, что нематериальные  внеоборотные  активы  общепризнанны в большинстве стран рыночной экономики, подходы к их идентификации, способам поступления на баланс, оценке,  амортизации  продолжают  оставаться  объектами  горячих дискуссий. Это связано с постоянными изменениями в методологии учета данных активов, происходящими в связи с процессом  реформирования  отечественного учета, а также формированием законодательной  базы в области налогообложения.

     Наиболее яркими примерами таких новшеств являются введение с 1 января 2001 года  Положения  по  бухгалтерскому  учету  “Учет нематериальных активов” (ПБУ 14/2000),  окончательный переход с 1 января  2002  года на новый План счетов  бухгалтерского  учета, введение  с  1 января  2002  года главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ и т. д.

     Происходящие  изменения  затронули, в   частности, порядок  отражения  в бухгалтерском учете программ для  ЭВМ  с  неисключительным  правом использования, а также  квартир, находящихся  в собственности организации, выдвинули новые требования к расчету амортизации нематериальных активов для целей исчисления налога на прибыль и т. д.

     Актуальность  выбранной  темы  заключается  в исследовании происходящих  в настоящее время изменений связанных с особенностями учета и налогообложения нематериальных активов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Нематериальные активы

НМА являются составной частью внеоборотных активов. Под нематериальными активами понимают учетные объекты, используемые в организации свыше одного года, не обладающие физическими свойствами, но обеспечивающие возможность получать хозяйственному органу доход постоянно или в течение длительного срока их эксплуатации.

Учет нематериальных активов  осуществляется в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н) и Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007).

Понятие отдельных видов  нематериальных активов имеет различное толкование. Однако они могут быть отнесены к данной группе внеоборотных

активов лишь при наличии  у хозяйствующего субъекта документов, подтверждающих их существование и исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности. Нематериальные активы как объект бухгалтерского учета характеризуются совокупностью таких признаков, как:

• отсутствие материальной основы (неосязаемость, бестелесность);

• длительность использования;

• неопределенность сроков функционирования (деловая репутация фирмы);

• не предполагается последующая  перепродажа;

• возможность выделения  их активов организации;

• способность приносить  доход в будущем.

Состав нематериальных активов  достаточно разнообразен и зависит  от особенностей деятельности организации и уровня развития научно технического прогресса в стране. В бухгалтерском учете они группируются по ряду признаков.

В соответствии с выполняемыми функциями в общественном производстве нематериальные активы делятся на 2 основные группы.

 

 

2. Объекты интеллектуальной собственности

 

К объектам интеллектуальной собственности относятся исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности: исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, исключительное авторское право на программы для ЭВМ; исключительное право на товарный знак и знак обслуживания, наименование места, где был произведен товар, и др.

Под патентами понимают документы, охраняющие изобретения. Они

выдаются компетентными  органами, удостоверяющими признание государством новизны технических решений и потенциальной пригодности изобретений. Патент закрепляет за его владельцем монопольное право на конкретное изобретение на определенный срок и не допускает других лиц к изготовлению, использованию и продаже запатентованного изобретения. При этом к изобретениям относят прогрессивные решения технических задач в области науки, культуры, здравоохранения и др., которые можно использовать на практике. К этой же группе нематериальных активов относят исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных, исключительное право владельца на товарный знак, наименование места происхождения товара и др.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Деловая репутация фирмы

 

Деловая репутация  фирмы (гудвил) определяется в момент продажи (покупки) организации в виде разницы между уплаченной суммой за объект и его оценочной стоимостью. Покупатель указанную разницу и будет учитывать в составе нематериальных активов. На величину данной разницы оказывают влияние разные факторы: территориальное положение продаваемого предприятия, конкурентоспособность выпускаемой продукции; эффективность работы и др.

Не являются нематериальными  активами интеллектуальные и деловые качества персонала организации, а также их квалификация и способность к труду.

До настоящего времени  нет согласованности по составу объектов нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете. Так, НК РФ в состав НМА не включает организационные расходы и деловую репутацию организации. Ряд объектов нематериальных активов, перечисленных в НК РФ, отсутствует в действующем положении по учету НМА (ноухау, секретная формула, информация по промышленному, коммерческому и научному опыту).

В бухгалтерском учете  все нематериальные активы оцениваются по первоначальной стоимости, под которой понимают сумму фактических затрат на их приобретение без налога на добавленную стоимость и других возмещаемых налогов (за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Однако однозначно определить затраты, включаемые в первоначальную стоимость нематериальных активов, нельзя, поскольку последние будут зависеть от вида нематериальных активов, источников приобретения, роли и места в процессе эксплуатации.

Выбранный метод оценки НМА  должен быть зафиксирован в учетной политике организации. Так, в состав расходов, формирующих первоначальную стоимость приобретенных за плату объектов нематериальных активов, включаются:

• суммы, уплаченные покупателем  прав продавцу (правообладателю);

• суммы, уплачиваемые за консультационные и информационные услуги, связанные с приобретением объектов нематериальных активов;

• сборы и пошлины, уплаченные в связи с приобретением исключительных прав правообладателя;

• вознаграждения, уплаченные посредническим организациям в связи с приобретением нематериальных активов;

• суммы невозмещаемых  налогов.

Под первоначальной стоимостью объектов нематериальных активов, созданных организацией, понимается сумма фактических расходов на их изготовление, включающая стоимость использованных материалов, начисленную заработную плату и отчисления, оплату услуг соисполнителям, расходы на получение патентов и свидетельств, защищающих исключительные права владельца. Суммы налога на добавленную стоимость и других возмещаемых налогов, а также общехозяйственные расходы в первоначальную стоимость таких объектов не включаются, если последние непосредственно не связаны с их изготовлением.

Под первоначальной стоимостью нематериальных активов, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, понимается согласованная с учредителем оценка.

При получении нематериальных активов безвозмездно (договор дарения) первоначальная стоимость определяется исходя из их рыночной оценки на дату принятия объектов на учет.

При приобретении нематериальных активов в обмен на другое имущество по договорам, предусматривающим погашение обязательств неденежными средствами, первоначальная стоимость их определяется исходя из стоимости передаваемых ценностей. В случае невозможности установления цен на передаваемые товары первоначальную стоимость нематериальных активов устанавливают на уровне цен, по которым в сравнимых условиях приобретаются аналогичные активы.

Первоначальная стоимость  объектов нематериальных активов, приобретенных за иностранную валюту, определяется в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату перехода права собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления к организации покупателю.

В мировой практике также  используются различные подходы  к оценке

объектов нематериальных активов.

Доходный подход предполагает, что на приобретение объектов нематериальных активов не будет вложено больше, чем можно получить другим способом за такой же период времени.

Рыночный подход (подход прямого сравнительного анализа продаж) рассматривает оценку нематериальных активов путем сопоставления недавних продаж сравниваемых объектов с оцениваемым объектом после проведения корректировок исходя из различий между ними. Как правило, данный подход к оценке объектов нематериальных активов используется в условиях функционирования открытого рынка, когда имеется информация по сходным сделкам.

Затратный подход предусматривает исчисление затрат на воспроизводство первоначальной стоимости объекта нематериальных активов с учетом последующих их улучшений. Полученная величина уменьшается на сумму амортизации за период использования для определения реальной стоимости объекта.

Наличие объектов нематериальных активов должно быть подтверждено специальными документами: лицензиями, патентами, зарегистрированными в установленном порядке, договорами с юридическими и физическими лицами о приобретении прав.

Учет наличия и движения нематериальных активов осуществляется на

синтетическом инвентарном  счете 04 «Нематериальные активы» на основании первичных документов:

• актов приемки передачи;

• протоколов заседания  правления акционерных обществ или акционеров — участников товариществ;

• актов на списание нематериальных активов.

В первичных документах, оформляющих поступление и выбытие объектов нематериальных активов, должны содержаться реквизиты, определяющие порядок и срок их полезного использования, первоначальную стоимость, способ начисления и норму амортизации, дату ввода в эксплуатацию, дату и причину выбытия.

В развитие счета 04 в организациях открываются субсчета на каждый вид нематериальных активов в последовательности, соответствующей информации об учетных объектах, приведенных в форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»: субсчет «Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности» формирует информацию о наличии и движении прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, товарные знаки и т. д.; субсчет «Организационные расходы» предназначен для обобщения сведений о расходах, понесенных учредителями в связи с оформлением документов по созданию предприятия; субсчет «Прочие нематериальные активы» содержит информацию по движению объектов нематериальных активов, не имеющую отражения по другим субсчетам.

Аналитический учет осуществляется пообъектно в карточке учета нематериальных активов. В карточке отражаются первоначальная оценка объекта, срок полезного использования, годовая норма амортизации, дата постановки на учет (сдача объекта НМА в эксплуатацию). Последний показатель является важным для начисления амортизации: по данному объекту амортизация будет начисляться с сентября 2003 г., тогда как объект поступил в общество 1 августа. В этом регистре указывается и момент перехода права собственности, позволяющий принять данный объект к учету в качестве объекта НМА.

Применяемые современные  бухгалтерские программы позволяют получать всю необходимую информацию по учету НМА как в аналитическом, так и в синтетическом разрезах. Так, составляемые регистры содержат данные о дате приобретения и сроке полезного использования НМА, первоначальной стоимости, норме амортизации, величине начисленной амортизации и остаточной стоимости по отчетным периодам. Информация приводится как в разрезе отдельных объектов нематериальных активов, так и по субсчетам и в целом по счету 04 «Нематериальные активы».