Особливості обліку власного капіталу і резервів

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

РОЗДІЛ 2

ПРАКТИЧНІ АСПЕКТИ ВЕДЕННЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ В АНГЛІЇ

 

2.1. Особливості обліку власного капіталу і резервів

 

Оскільки власний капітал є є основним джерелом фінансування діяльності британських компаній, у бухгалтерському балансі і додатках щодо нього він представлений найбільш докладно. Крім акціонерного додаткового капіталу, оцінка що досить проста і який припадає лише невелику частину власного капіталу фірм, приділяють значну увагу статтям, що з нерозподіленого прибутком і резервами.

Нераспределенная прибуток є найважливішим джерелом фінансування британських компаній: загалом вона показує близько 65 % потреб фірм в капіталі.

З прибутку виробляється резервування коштів у покриття майбутніх зобов'язань, обсяг яких відомий які можна передбачити лише з часткою точності, і навіть на непередбачувані витрати і умовні зобов'язання.

Слід зазначити, що резервування коштів у покриття зобов'язань нинішнього року майбутніх періодів ведеться роздільно, у своїй зобов'язання та витрати поточного періоду не входить у власний капітал.

Резервирование складає такі цілі: відкладені податкові виплати, пенсійні схеми, реструктуризація компаній, викуп власних акцій, відбиток подій, які відбулися після звітної дати, переоцінка внеоборотных активів. Всі ці особливості докладно розкриваються в додатках до балансу. У самому балансі окремим рядком виділяються резерви на покриття деяких зобов'язань цього року – насамперед, відкладені податкові виплати і пенсійні фонди, і навіть резерви реструктуризацію компаній. Значну увагу для формування бухгалтерської звітності приділяється відкладеним податковим виплатах. Законодавство Великобританії представляє організаціям широкі можливості розподіляти податкові виплати у часі, насамперед, з допомогою інвестиційного податковий кредит, тобто. відстрочки податкових зобов'язань, що з здійсненням капітальних вкладень. Це дозволяє компаніям протягом термін дії такого кредиту підтримувати показники прибутку для оптимальних них і власників рівні.

У основі резервування лежить принцип нарахувань або тимчасовою визначеності чинників в господарському житті. Відповідно до цього

принципу стандарт SSAP 18 наказує створення резервів для вже існують і умовних зобов'язань фірми. Условными вважаються витрати, які можуть виникнути, якщо відбудеться визначене та ймовірний подія. Так, за позовом споживача суд може зобов'язати компанію виплатити позивачеві компенсацію, і навіть оплатити судові витрати обох сторін.

Вимоги до відсічі резервів британських компаній викладено у багатьох документах британських професійних інститутів: стандартах SSAP 2, 5, 15, 17, 18, і навіть не що має сили стандарту документі Комітету з стандартам FRED 14. Стільки документів, присвячених формуванню і відображенню резервів у бухгалтерській звітності, підкреслює значення, яке надає цього питання професійне співтовариство бухгалтерів.

У британської системі бухгалтерського облік і звітність вважають внеоборотными активами кошти, нематеріальні активи, інвестиції до інших підприємства міста і гудвіл. Законодавство зовсім позбавлений ніяких розпоряджень стосовно засобів оцінки внеоборотных активів та їх списань, залишаючи це повністю до компетенції професійних інститутів. Такі питання регулює стандартами SSAP 12, 13, 19, FRS 10 і FRED 17.

У основі оцінки внеоборотного активу лежить покупна ціна, куди входять у себе та видатки транспортування та встановлення основного кошти, а разі виготовлення активу самої компанією оцінка (Company Act 1985, Schedule 4, Part II, § 31 (3 b) може охоплювати "в розумної пропорції й ті витрати компанії, які мають лише непрямий стосунок до продукції, виробленої цим активом, але з більш ніж споживачів протягом терміну цієї продукції". Відсоткові виплати, пов'язані після придбання активу, теж ставляться з його собівартість.

Як альтернативних способів у Великій Британії використовують оцінку активів за поточною та ринкової вартості на дату останньої переоцінки. У цьому періодичність переоцінок визначається самої компанією. Хоча ніяких законодавчих розпоряджень, що стосуються частоти переоцінок, немає, ASB рекомендує робити це щорічно.

Більшість британських компаній вибирають для публікації своєї звітності принцип собівартості (історичної чи початкової вартості), хоча Закон про компанії 1985 р. дає можливість складати звітність і з поточної вартості. Вперше таку можливість передбачалася в стандартах SSAP 7 1974 р. У роки у Великобританії відзначалася досить висока інфляція, і - оцінка активів за поточною вартістю такі умови була вдалим способом відбити "реальну цінність" активів фірм. Однак це підхід не прижився у бухгалтерській практиці, оскільки вважалося, що постійні переоцінки сприятимуть терпимому відношення до інфляції із боку бухгалтерів і фінансистів. Для Великобританії це неприйнятним. Більшість компаній, що починали в 70 – 80 роки вести "інфляційну бухгалтерію", зараз від нього відмовилися. Виняток припадає лише надають комунальних послуг компанії, що з особливостей своєї діяльності зобов'язані узгоджуватимуть власні тарифи із місцевими та державними владою, підтримуючи їх у мінімальному рівні. Облік по поточним цінами дозволяє цих компаній показувати у фінансових звітах вищі прибутків і високі значення вкладеного капіталу.

Британське законодавство надає максимальну свободу з оцінки інвестицій. Закон про компаніях 1985 р. дає права керівництву компаній визначати при цьому будь-який спосіб, який видасться їм найбільш відповідним обставинам і особливостям компанії.

Деякі складно при нарахуванні амортизації, якщо облік внеоборотных активів ведеться за результатам періодичних переоцінок. І тут суми щорічних амортизаційних відрахувань, відбивані в звіті прибутки і збитках, будуть дуже різнитися – від собівартості (історичної вартості) до вартості повного заміщення. Проте складності, які під час нарахуванні амортизації й переоцінки активів, неможливо впливають на податкові зобов'язання фірми, оскільки, до податкового законодавства Великобританії закріплені цілком самостійні, які залежать від способу нарахування амортизації, правила розрахунку оподатковуваного прибутку і місцевих податкових пільг.

Особливі правила обліку стосуються обліку інвестицій у нерухомість: SSAP 19 передбачає їм не амортизаційні відрахування, а щорічні переоцінки з зарахуванням різниці в резерв переоцінки, і якщо негативна різниця перевищує цей резерв, то перевищення належить з цього приводу прибутків і збитків.

 

2.2. Облік орендованих засобів

 

Стандарт SSAP 21 виділяє два виду оренди: фінансовий і операційний лізинг. Основним ознакою фінансового лізингу є перехід всіх ризиків і вигод, що з використанням активу, від власника орендарю. У цьому наведена вартість встановлених все термін оренди мінімальних орендних виплат повинна покривати щонайменше 90% вартості орендованого активу. Випадки оренди, не які підпадають під визначення, становлять операційний лізинг.

Британський бухгалтерський стандарт з обліку орендованих основних засобів вимагає відображення в обліку орендаря активів, орендованих за умов фінансового лізингу, аналогічного відображенню власних активів. Арендованное майно підлягає амортизації. У цьому орендодавець показує кошти, одержані від орендаря, як фінансові активи.

Операційний лізинг означає, що актив враховується на балансі лізингодавця, а платежі для неї надходять на рахунки прибутків і збитків лізингодавця й фірми-орендаря відповідно.

Відповідна визначенню межа між поняттями фінансового і операційного лізингу досить розпливчаста. Багато британські компанії воліють відносини з суті фінансової оренди оформляти як оренду операційну. SSAP 21 містить вимога відбивати роздільно зобов'язання за договорами оренди, що їх реалізовані: протягом наступного; з 2 по 5-ї рік включно, через 5 років і більше. Великі суми, відповідні останньому показнику, покажуть, що з операційній формою приховується фінансова власне оренда.

Способи обліку гудвила і є предметом суперечок британських бухгалтерів. Гудвіл виникає для придбання однієї компанією інший як різницю між сплаченої ми за неї ціною й поточної вартістю активів. Отже, цю різницю можна трактувати як додаткові витрати, які треба покривати зі спеціального резервного фонду, й списувати негайно. Такий спосіб передбачено SSAP 22. Проте й інша думка, яку відображено у міжнародному стандарті

IAS 22: гудвіл нічим не відрізняється від інших нематеріальних активів. Його можна трактувати як актив, набуття для придбання компанії та що можна враховувати подібно торговим маркам і ліцензіями: нараховуючи амортизацію протягом певного розумного терміну, але з більш 20 років. У цьому оскільки види нематеріальних активів і гудвила згодом не втрачають своєї цінності, то концепції достовірного і сумлінного відображення фактів господарському житті максимально відповідає іще одна підхід: знос таких активи не нараховувати, а враховувати їх за результатам періодичних переоцінок.

Суперечки у тому, чия думка правильніша, ведуть із початку 1990-х років. Нині можуть самі обирати спосіб, який вважають найкращим. Проте досвід показує, більшість вибирає все-таки капіталізацію з наступним нарахуванням зносу, а чи не негайне списання.

Усі британські компанії є платниками прибуток. Традиційно цього податку розглядався британцями як своєрідна данина сюзерену. Однак у останні десятиліття цю думку витіснив американський погляд на цю проблему, за яким ведення бізнесу є громадської функцією. Кожен економічний суб'єкт зобов'язаний розподіляти частина обрахованої з його діяльності прибутку на користь суспільства як своєрідну плату за право вести бізнес, надане йому цим суспільством. Ще 20 років тому вони така думка здавалося спірним, а тепер вона сумнівається. Отже, податку з прибутку – це плата, яку вносить самим економічним суб'єктом (фірмою), а чи не його власниками. Якщо це, то оподаткування має бути з конкретними подіями та фактами господарському житті компанії – податкові зобов'язання слід розподіляти у часі оптимальним способом. Так виникла ідея створення резервних фондів під відкладену оподаткування. Це стаття посідає у балансах британських компаній значну частину. Правила такого резервування викладені у стандарті SSAP 15, що передбачає часткове резервування відкладених податків, на противагу міжнародному стандарту IAS 12, що вимагає проводити повне резервування.

 

2.3. Напррямки удосконалення бухгалтерського  обліку в Англії

 

Британський комітет із бухгалтерським стандартам (ASB) було створено кінці 80-х. Нині він відповідальний розробку й затвердження британських стандартів бухгалтерського обліку, а й покликаний вести роз'яснювальну роботи й консультації з використанню розроблених їм документів. Безумовно, така практика склалася має певні переваги. Але з тим вона дозволяє рядовим британським бухгалтерам брати участь у створенні стандартів, відповідно до якими вони працюватимуть, Попри те що, що кожен документ ASB як бути затвердженими ролі стандарту, виноситься до обговорення як проект, реальні рішення ухвалює лише вузьке коло членів ASB. З іншого боку, події, які у останні роках фондовий ринок, все настійніше потребують створення у Великій Британії комісії з цінних паперів і фондового ринку. Така комісія має взаємодіятиме з ASB, оскільки віддавна назріла потреба розробки документів, що стосуються як докладного відображення у бухгалтерському обліку всієї необхідної інформації про участь й у становищі компанії над ринком цінних паперів, і форм звітності, дають фондового ринку якнайповнішу і достовірну інформацію про компанії.

З іншого боку, глобалізація світового фінансового ринку капіталів вимагає прозорості бухгалтерської звітності економічних суб'єктів, які у різних країнах. Вплив американських стандартів (особливо в відображенні податкових зобов'язань компаній) вже помітно у діяльності британських бухгалтерських інститутів. ASB всіляко підтримує діяльність й Міжнародного комітету з питань бухгалтерським стандартам IASC.

Відмінність концептуальні засади до бухгалтерського обліку передусім б'ють по термінології, що створює великі труднощі під час перекладу, бо, замінюючи іншомовні слова – поняття російськими еквівалентами, ми неминуче викривлюємо сенс оригіналу, і весь завдання перекладача зводиться до того що, щоб ці спотворення були мінімальні. І тоді насамперед слід звернути увагу, що одне те слово, терміни, поняття часто вже не можуть у російській мові перекладатися одне слово і завжди однаково. Залежно від контексту переклад і може і має змінюватися.

Необхідно зупинитися на принципово важливих моментах. Liabilites - зазвичай перекладачі вживають термін “зобов'язання”. Але такий підхід не враховує значення цієї терміна в усій теоретичної системі бухгалтерського обліку.

Річ у тім, що на відміну від ухваленій у нашій країні 1930-х ХХ в. балансовою формули: А = П, в англо-американської бухгалтерії, як і й у російської, до її переходу в конструктивне русло адміністративно-командної системи, основу подвійний бухгалтерії лежить балансова формула : A = L + E, що транслювалося по- русски А = П + До, тобто актив дорівнює пасиву - кредиторську заборгованість підприємства його капіталу. Таким був початковий, не спотворений наступними домислами, сенс терміна “пасив”. Це з етимології слова passive - стражденний - і традиційної бухгалтерської його трактування:

“Пассив складається з які підлягають ще виконання зобов'язань, які борги, вексельні акценти, несплачені податі тощо. Актив з відрахуванням пасиву представляє дійсне майно” ( Енциклопедичний словник - Спб.; Ф.А. Брокгауз і Н.А. Єфрон - Т.1. - с.310).

“Пассив - борги чи негативне майно господарського підприємства” (Енциклопедичний словник. - Т-во “Бр. А.І. Гранат і Ко“. Т.31. - с.331).

“Пассив - загальна сума зобов'язань, лежачих на господарстві. Перевищення за сумою активу над пасивом показує розмір належить власнику підприємства майна (майна, вільного від боргів чи приватного капіталу)” (Новий енциклопедичний словник. - Т.1. - з. 752).

Трактування пасиву в розширювальному сенсі, включаючи як позикові, і кошти, як джерела активу було дано чудовим російським бухгалтером М.С. Лунским і має загальне зізнання у роки “Великого перелому”.