Отражение в бухгалтерской отчетности существенных ошибок

Министерство образования и  науки РФ

Байкальский государственный университет экономики  и права

 

 

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

 

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»

 

ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ СУЩЕСТВЕННЫХ ОШИБОК

 

 

 

 

 

 

 

Исполнитель __________                          УБ-09-1, Гуреева С. М.

                    (дата, подпись)                                (группа, ФИО)

 

Руководитель __________            д.э.н., декан, профессор, Сорокина Е. М.

                     (дата, подпись)                                (должность, ФИО)

 

 

 

 

 

Иркутск, 2013

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение ...................................................................................................	3
1 Понятие существенной ошибки…………………………………….	5
2 Способы выявления ошибок при формировании бухгалтерской отчетности……………………………………………………………….	6
3 Порядок исправления существенных ошибок и отражение их в бухгалтерской отчетности……………………………………………...	8
Заключение ...............................................................................................	15
Список использованной литературы .....................................................	17

 

 

Введение

При ведении  бухгалтерского учета финансово-хозяйственных  операций и подготовке бухгалтерской  отчетности организации знание правил исправления ошибок в бухгалтерском  учете и отчетности имеет большую  значимость, так как даже самый опытный и высоко квалифицированный бухгалтер не застрахован от ошибок при ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности. При ведении бухгалтерского учета и подготовке бухгалтерской отчетности организациями не всегда правильно применяются требования законодательных и нормативных актов, положения учетной политики, совершаются неточности в вычислениях и т.д. В результате различных причин возникают ошибки, которые могут привести к искажениям показателей бухгалтерской отчетности, занижению налоговой базы и другим нарушениям, следствием которых может быть применение к организации соответствующих штрафных санкций. Ошибки могут быть разные, но особое внимание бухгалтеру необходимо обратить на существенные ошибки, наличие которых при составлении бухгалтерской финансовой отчетности может привести к неправильной интерпретации заинтересованными пользователями информации, хранящейся в ней. Следовательно, проблема выявления и исправления ошибок отчетности является достаточно актуальной и небезынтересной. Нужно владеть информацией о требованиях к срокам и способам исправления таких ошибок. При обнаружении ошибок необходимо своевременно вносить исправления в первичные и учетные документы и отражать их в отчетности в соответствии с установленными правилами. Нередки случаи, когда ошибки возникают не только при осуществлении и учете хозяйственных операций, но и при исправлении допущенных ошибок. Поэтому важно правильно применять установленные законодательством правила исправления допущенных ошибок.

Цель  данной работы: рассмотреть порядок исправления существенных ошибок и их отражение в бухгалтерской отчетности.

Для достижения указанной цели поставлены следующие  задачи: изучить Положение по бухгалтерскому учету 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», рассмотреть понятие существенной ошибки, способы выявления ошибок при формировании бухгалтерской отчетности и основные корректировки бухгалтерской отчетности, которые возникают при существенных ошибках в бухгалтерском учете и отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Понятие существенной ошибки

 

Ошибкой признается неправильное отражение  или неотражение фактов хозяйственной  деятельности в бухгалтерском учете  или бухгалтерской отчетности. Определяя понятие бухгалтерской  ошибки, ПБУ 22/2010 вводит понятие  существенности ошибки. Согласно  ПБУ, "ошибка признается существенной, если она в отдельности или  в совокупности с другими ошибками  за один и тот же отчетный  период может повлиять на экономические  решения пользователей, принимаемые  ими на основе бухгалтерской  отчетности, составленной за этот  отчетный период"¹.

   Таким образом, критерием  квалификации  ошибки как существенной  является  степень ее потенциального  влияния  на мнение пользователей  о  финансовом положении фирмы,  отраженное  в ее бухгалтерской  отчетности. Так, например, пользователь  отчетности  по данным баланса  оценивает  платежеспособность  фирмы. Определяя  ее платежеспособность, он сопоставляет  оценку отраженного  в разделе  "оборотные активы" наиболее  ликвидного имущества  с величиной  имеющихся у  организации краткосрочных  обязательств. И вот здесь, если, например, оценка  активов будет  неоправданно  завышена (предположим,  не отражено  обесценение запасов  продукции), пользователь может составить   мнение об уровне платежеспособности  фирмы, не соответствующее действительности. Однако если оценка запасов   завышена на 100 рублей, а их общая   стоимость, представленная в отчетности, составляет 1000000 рублей, такая ошибка  вряд ли может рассматриваться как существенная.

  Следует  обратить внимание  на еще одно  чрезвычайно важное  положение  пункта 3 ПБУ 22/2010. Стандарт  устанавливает,  что "существенность  ошибки  организация определяет  самостоятельно, исходя как из  величины, так  и характера  соответствующей  статьи (статей) бухгалтерской отчетности". Определение  существенности ошибки, таким образом,  стало еще одной  потенциальной возможностью применения  профессионального суждения бухгалтера  на практике. И необходимо сказать,  что данный вариант реализации  профессионального суждения весьма  непрост, так как предполагает  реализацию мнения бухгалтера  относительно возможности ошибки  повлиять на мнение пользователя  отчетности.

 

2. Способы выявления ошибок при формировании бухгалтерской отчетности

Процедура выявления ошибок подразумевает  их локализацию и идентификацию.  Локализация заключается в установлении  временного интервала возникновения  ошибки и перечня ее возможных  документальных носителей. Идентификация  предполагает определение точного  места нахождения и конкретного  ошибочного значения показателя.

   На стадии формирования  бухгалтерской  отчетности поиск  ошибок осуществляется  посредством  внутреннего контроля  и самоконтроля.

   Основными способами выявления   ошибок с помощью системы внутреннего   контроля и самоконтроля являются:

• инвентаризация;

• динамический (горизонтальный) и структурный (вертикальный) анализ показателей бухгалтерской отчетности;

• тестирование бухгалтерских записей;

• самоконтроль при составлении отчетов (арифметико-логический контроль, проверка взаимной увязки показателей)².

   Инвентаризация проводится  силами  инвентаризационной комиссии, назначаемой  руководителем организации.  Необходимость  проведения инвентаризации  перед  составлением годового  бухгалтерского  отчета установлена  Федеральным  законом «О бухгалтерском  учете»³. По результатам инвентаризации  каждой балансовой статьи определяют  фактические данные об остатках  по всем видам активов и  о размерах задолженности перед  каждым кредитором. На основе  полученных значений при необходимости  корректируются сальдо соответствующих  счетов, на которых отражаются  выявленные излишки и недостачи.

   Динамический (горизонтальный) и структурный  (вертикальный) анализ  показателей  бухгалтерской отчетности  заключается  в построении  специальных аналитических  отчетов  (таблиц) и последующей  обработке  содержащейся в них  информации. При проведении динамического  (горизонтального) анализа исследуется   изменение показателей во времени   с помощью рядов динамики. При   этом рассчитываются темпы роста  (прироста) каждой статьи по отношению   к ее базисному (предыдущему)  значению.

   Для получения объективных  выводов  динамический (горизонтальный) анализ  дополняется структурным (вертикальным). Вертикальный анализ – это представление бухгалтерской отчетности  в виде относительных показателей,  которые характеризуют структуру итоговых данных. То есть рассчитываются  удельные веса каждой статьи  в совокупном значении по форме отчетности или по ее отдельной части.

   Внимательное «чтение» построенных  аналитических таблиц, анализ динамики  и структуры показателей позволяет выявить нарушения в их взаимосвязи,  нетипичные для организации или незапланированные изменения отдельных статей, что свидетельствует о возможном наличии ошибок.

   Тестирование бухгалтерских  записей  находит широкое применение  в  условиях автоматизированной  обработки  данных и основано  на очевидном  факте наличия  взаимосвязи между  данными  бухгалтерского учета  и отчетными  показателями. Тестирование  включает  формирование выборки  хозяйственных  операций, внесение  данных в компьютерную  систему  или ручную их обработку  по  принятым в организации  алгоритмам  и сравнение полученных  итоговых  показателей с заранее  определенными  результатами.

   Самоконтроль при составлении   отчетов находит выражение в   проведении арифметико-логического   контроля и проверке взаимной  увязки показателей. Арифметико-логический  контроль состоит в проверке  правильности выполненных расчетов, группировки и разноски показателей,  порядка оформления отчетных  форм. При этом показатели, подлежащие  отражению в бухгалтерской отчетности, сравниваются с другими документальными данными, определяется объективная возможность достижения отчетными показателями тех значений, в размере которых их планируется в отчетности отразить. Арифметико-логический  контроль предполагает сравнение показателей, содержащихся в регистрах синтетического и аналитического  учета, в Главной книге и регистрах синтетического учета,  в формах бухгалтерской отчетности  и Главной книге.

   Проверка взаимной увязки  показателей  различных форм  бухгалтерской  отчетности основана  на наличии  в указанных  формах экономически  взаимосвязанных,  а в некоторых  случаях –  идентичных показателей.

 

3. Порядок исправления существенных ошибок и их отражение в бухгалтерской отчетности

В ПБУ 22/2010 установлено, что выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному  исправлению в зависимости от момента обнаружения и степени  существенности ошибки (Таблица 1)⁴.  

 

Таблица 1

Порядок исправления существенных ошибок и их отражение в бухгалтерской отчетности

Характер ошибки	Порядок исправления	Порядок отражения в бухгалтерской отчетности
Выявленная после даты подписания, но до даты представления такой отчетности акционерам ОАО, участникам ООО, органу государственной власти, органу местного самоуправления (далее пользователи).	Исправляется записями по соответствующим  счетам бухгалтерского учета  за декабрь  отчетного года.	Если указанная бухгалтерская  отчетность была представлена каким-либо иным пользователям, то она подлежит замене на отчетность, в которой  выявленная существенная ошибка исправлена (пересмотренная бухгалтерская отчетность).
Существенная ошибка, выявленная после  представления бухгалтерской отчетности за этот год пользователям (после 31 марта), но до даты утверждения такой  отчетности в установленном законодательством  РФ порядке (ОАО - до 30 июня, ООО –  до 30 апреля).	Исправляется записями по соответствующим  счетам бухгалтерского учета за декабрь  отчетного года.	1. В пересмотренной бухгалтерской отчетности раскрывается информация о том, что данная бухгалтерская отчетность заменяет первоначально представленную бухгалтерскую отчетность, а также об основаниях составления пересмотренной бухгалтерской отчетности. 2. Пересмотренная бухгалтерская отчетность представляется во все адреса, в которые была представлена первоначальная бухгалтерская отчетность.
Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год.	Исправляется записями по соответствующим  счетам бухгалтерского учета в текущем  отчетном периоде с использованием корреспондирующего счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».	В бухгалтерской отчетности за текущий  период пересчитываются и исправляются сравнительные показатели, как если бы ошибка предшествующего отчетного  периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет), начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка. Этот порядок не применяется  к случаям, когда невозможно установить связь ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние  этой ошибки на все предшествующие отчетные периоды.
Существенная ошибка допущена до начала самого раннего из представленных в  бухгалтерской отчетности за текущий  отчетный год предшествующих отчетных периодов.	Исправляется записями по соответствующим  счетам бухгалтерского учета в текущем  отчетном периоде с использованием корреспондирующего счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)».	Корректировке подлежат вступительные  сальдо по соответствующим статьям  активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из представленных отчетных периодов. В случае если невозможно определить влияние существенной ошибки на  предшествующие отчетные периоды, организация  должна скорректировать вступительное  сальдо по соответствующим статьям  активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из периодов, пересчет за который возможен.

 

Необходимо  обратить внимание на то, что если в случае исправления существенной ошибки предшествующего отчетного года, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности, утвержденная бухгалтерская отчетность за предшествующие отчетные периоды не подлежит: пересмотру, замене, повторному представлению пользователям бухгалтерской отчетности (п.10 ПБУ 22/2010).

В пояснительной  записке к годовой бухгалтерской  отчетности организация обязана  раскрывать следующую информацию в  отношении существенных ошибок предшествующих отчетных периодов, исправленных в  отчетном периоде:

• характер ошибки;
• сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности - по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо;
• сумму корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию);
• сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов.

 Если  невозможно определить влияние  существенной ошибки на предшествующие  отчетные периоды, то в пояснительной  записке раскрываются причины  этого, а также приводится описание  способа отражения исправления  существенной ошибки и указывается  период, начиная с которого внесены  исправления.

Приведем  некоторые практические примеры исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности⁵.

Пример 1. Бухгалтер предприятия ООО «Квин» обнаружила двойное начисление амортизации по производственному оборудованию. Ошибочно списана сумма 20000 руб. Следовало отразить 10000 руб.

Ситуация 1. Ошибка совершена в ноябре 2011 г., обнаружена 26 марта 2012 г. после подписания годовой бухгалтерской отчетности, но до момента представления учредителям и сдачи в налоговую инспекцию.

А) Ошибка признана существенной. Исправительные записи вносятся датой 31 декабря 2011 г. Составляется пересмотренная бухгалтерская отчетность.

31 декабря  2011 г.:

Дт 20 Кт 02 – (-20000 руб.) – сторнирована ошибочная  запись ноября 2011 г 

Дт 20 Кт 02– 10000 руб. – начислена амортизация  за ноябрь 2011 г 

Ситуация 2. Ошибка совершена в ноябре 2011 г, обнаружена 9 апреля 2012 г после подписания и сдачи годовой бухгалтерской отчетности, но до момента ее утверждения на собрании учредителей. Исправительные проводки аналогичны примеру ситуации 1 на основании п.8 ПБУ 22/2010.