Отчетность как элемент метода бухгалтерского учета

     Цель  бухгалтерской отчетности - обобщение  учетных данных за определенной время и представление их в наглядной форме заинтересованным пользователям.

     1.2 Требования к бухгалтерской  (финансовой) отчетности

     В результате того, что значение бухгалтерской  отчетности велико законодательно регламентируются ряд требований [1]:

     - обязательность для всех субъектов  хозяйствования;

     - единство форм и методики составления  отчетности для всех организаций  конкретной отрасли (это обеспечивает  сопоставимость информации);

     - простота, ясность и доступность;

     - полнота, например, бухгалтерская отчетность организации должна включить показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы));

     - последовательность составления  от одного отчетного периода  к другому;

     - экономичность и рациональность;

     - своевременность и достоверность  предоставляемой информации об  имуществе, обязательствах организации,  финансовых результатов хозяйственной  деятельности, изменениях  в ее  финансовом положении и т. д.

     - нейтральность информации (т. е. исключение одностороннего удовлетворения интересов одних групп пользователей отчетности перед другими).

     Достоверной считается отчетность, если она сформирована по правилам, установленным в соответствии с нормативными актами, определяющими  порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности на территории РФ. [13,14] Основные признаки достоверности:

     - соответствие между фактом хозяйственной деятельности и его квалификацией и оценкой в БФО обеспечивает правдивое представление информации.

     - приоритет содержания над формой, т.е. операции учитываются и предоставляются в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не юридической формой;

     - осмотрительность, т.е. большая готовность  к признанию в бухгалтерском  учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;

     Отчетность  подписывает руководитель и главный  бухгалтер организации.

     Данные  по показателям, которые должны вычитаться из соответствующего показателя и отрицательные  значения показателей в бухгалтерской отчетности необходимо показать в круглых скобках (непокрытый убыток, себестоимость продукции, проценты к уплате и т.д.).

     Если  при составлении бухгалтерской  отчетности выявляется недостаточность  данных для формирования полного  представления о финансовом положении организации и ее финансовых результатах, то в бухгалтерскую отчетность включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

     Организация должна раскрывать избранные при  формировании учетной политики способы  ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности.

     Годовому  отчету предшествует некоторая подготовительная работа, обеспечивающая своевременность, полноту и объективность отражения  включаемых в отчетные формы данных. Главный бухгалтер планирует порядок составления годового отчета. Затем издается приказ, где объявляются сроки работ по годовому отчету, указываются исполнители.

     Этапом  подготовительных работ является закрытие журналов-ордеров за декабрь. Далее итоги журналов-ордеров за декабрь переносятся в Главную книгу, в которой подсчитывается результат оборота по дебету и выводится сальдо каждого месяца. Данные аналитических регистров сверяются с данными Главной книги. Затем на основании выверенных регистров аналитического учета и Главной книги составляются бухгалтерский баланс и другие формы отчетности.

     Для обеспечения реальности показателей  отчетности производится инвентаризация основных средств и товарно-материальных ценностей, расчетов с поставщиками и подрядчиками, с разными дебиторами и кредиторами, с рабочими и служащими, а также расходов будущих периодов и резерва предстоящих расходов и платежей. Инвентаризация позволяет привести в соответствие данные учета с фактическим наличием этих средств. Она является средством контроля за сохранностью собственности.

     В целях обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета, отчета и  балансов предприятие проводит инвентаризацию имущества, включая расчеты. 
 

     1.3 Пользователи отчетности  и сроки ее предоставления

     Все организации должны предоставлять  годовую или квартальную отчетность в соответствии с учредительными документами (кроме бюджетных). А  именно: собственнику ее имущества, территориальным  органам статистики, налоговой инспекции, а также банку, который финансирует данную организацию. [4]

     Пользователи  бухгалтерской отчетности - юридические  или физические лица, заинтересованные в информации об имущественном и  финансовом положении организации, а также о финансовых результатах  ее деятельности.

     К внутренним пользователям бухгалтерской отчетности относятся работники организации: руководители различного уровня, экономисты, плановики, аналитики. К внешним относятся юридические или физические лица, находящиеся вне организации.

     Внешних пользователей можно подразделить еще на 2 группы: пользователи, имеющие прямую заинтересованность в успешной деятельности организации (банки, поставщики и подрядчики, акционеры и т.д.), и пользователи, имеющие косвенную заинтересованность в успешной деятельности организации (налоговая служба, внебюджетные фонды, фондовые биржи, профсоюзы и т.д.).

     Все сведения, которые должны быть отражены в отчетности, а также порядок  ее заполнения, изложены в Положении  «О бухгалтерском учете и отчетности в РФ» [14], Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) [13] и в приказах Минфина РФ, издаваемых ежегодно:

     - учредителям;

     - участникам организации;

     - собственникам имущества;

     - территориальным органам государственной  статистики.

     Положение о бухгалтерском учете и отчетности обязывает организации предоставлять отчетность также местным налоговым органам.

     Муниципальные и государственные предприятия  предоставляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять  государственным имуществом.

     Бюджетные организации предоставляют ежемесячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу. [7]

     В установленные законодательством  сроки годовая бухгалтерская отчетность предоставляется в течение 90 дней по окончании года, а промежуточная в течение 30 дней по окончании отчетного периода, если иное не установлено законодательством РФ.

     Представлению годовой бухгалтерской отчетности должно предшествовать ее утверждение. Порядок утверждения устанавливается  учредительными документами организации.

     Годовая бухгалтерская отчетность - это открытый к публикации документ, который нужен для подробной проверки заинтересованных в этом пользователей (банков, бирж, поставщиков, инвесторов и т. Д.). Например, ОАО обязано опубликовать свою финансовую отчетность за год  в течение первого полугодия (определяется годовая отчетность не позже 1 июля). Также хозяйствующий субъект может опубликовать свои финансовые отчеты за любой период одного года.

     Финансовая  отчетность в обязательном порядке  подвергается аудиторской проверке в случаях, которые предусмотрены по законодательству Российской Федерации, а еще по проявленной инициативе администрации либо не менее ¼ части учредителей организации (предприятия).

 

     2. Формы  бухгалтерской отчетности

     Бухгалтерская отчетность организации включает типовые и специализированные форы. Состав типовых форм регламентируется ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», прочими нормативными документами. [13] Состав специализированных форм отчетности и порядок их заполнения определяются министерствами и ведомствами соответствующей отрасли. К типовым формам относятся:

- бухгалтерский  баланс (форма №1);

- отчет о прибылях и убытках (форма №2);

- отчет об изменении капитала (форма №3);

- отчет о движении денежных средств (форма №4);

- приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);

- пояснительная записка к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

- аудиторское  заключение, подтверждающее достоверность  бухгалтерской отчетности организации  (если она в соответствии с  законодательством подлежит аудиту).

     2.1 Бухгалтерский баланс

     Бухгалтерский баланс (см. приложение 1) характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату, содержит информацию о состоянии средств организации и источников ее формирования на начало и конец отчетного периода. Заполняется по данным синтетического учета – Главной книги (или оборотной ведомости по синтетическим счетам). Кроме того, для заполнения справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, используется информация по эти счетам.

     Числовые  характеристики статей баланса отражается в нетто-оценке, т. е. за минусом регулирующих величин. Например, на конец отчетного периода остаток по счетам:

     - 01 «основные средства» - 350 000 руб.;

     - 02 «Амортизация основных средств» - 40 0000 руб.

     В балансе по статье «Основные средства»  будет указана сумма 310 000 руб (350 000 – 40 000).

     Бухгалтерский баланс - это заключительный прием  учета, позволяющий в обобщенном стоимостном виде представить данные о предмете учета - имуществе предприятия, находящемся в его распоряжении на определенную дату. Как правило, датой составления баланса и других форм отчетности является первое число каждого месяца (прил.1).

     Поскольку отчетными периодами являются месяц, квартал или год, то баланс, составленный на 1-е число отчетного периода, называют вступительным или начальным, а баланс, составленный на конец периода - заключительным или отчетным.

     В бухгалтерском учете баланс означает равенство, равновесие. Это равенство  возникает на основе двойной классификации  одного и того же предмета учета - средств предприятия: по их виду (роли в производстве) и по источникам формирования (принадлежности). Безусловно, что сравнение итогов этих двух классификаций в денежном выражении должно дать одну и ту же сумму, т.е. равенство, баланс.

     Баланс, как форма отчетности, представляет собой двухстороннюю таблицу. Левая  часть таблицы называется актив, правая часть - пассив. В активе баланса  по отдельным его строкам, которые  называются статьями баланса, приводят классификационные группы видов средств и их величину в суммовом выражении на дату составления баланса. В пассиве баланса по статьям указывают наименование источников этих же средств и их величину (сумму).

     Для более удобного использования информации в управлении отдельные взаимосвязанные статьи баланса объединяют в разделы. Разделы баланса - это укрупненные классификационные группы средств или источников, выделяемые по определенным признакам.

     Активы  делятся на оборотные (многократно обращающиеся в течение отчетного периода) и внеоборотные (длительного использования).

     Актив играет доминирующую роль в балансе - именно здесь отражается информация о реальных ценностях предприятия, которые были получены от инвесторов. Также выбор оценок в учете  и отчетности отражается прежде всего  в активе баланса.

     Активы  и обязательства в зависимости  от срока обращения (погашения) подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. Их отражают как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства отражаются как долгосрочные.

     По  данным бухгалтерского баланса выявляются недостатки в работе и финансовом положении, а также их причины. На основе информации, которая содержится в балансе, можно разработать мероприятия по их устранению.

     Информация, содержащаяся в балансе, применяется  для исследования положения предприятия (информация об имуществе предприятия, составе и структуре этого  имущества), всеми категориями пользователей.