Отчетность о финансовых результатах

-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

-активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

-поступления в возмещение причиненных организации убытков;

-прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

-суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

-курсовые разницы;

-сумму дооценки активов;

-прочие внереализационные доходы.

К чрезвычайным доходам относятся  поступления, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной  деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое  возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных  к восстановлению и использованию  активов.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод  в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения  обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением  уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы организации в  зависимости от их характера, условий  осуществления и направлений  деятельности организации подразделяются:

•на расходы по обычным видам деятельности;

•на операционные расходы;

•на внереализационные расходы;

•на чрезвычайные расходы.

Расходы по обычным видам  деятельности включают расходы, связанные  с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. К операционным расходам относятся:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции, работ, услуг;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- прочие операционные расходы.

 Внереализационные расходы  включают:

-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

-возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

-сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания;

-курсовые разницы;

-суммы уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

-прочие внереализационные расходы.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как  последствия чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Расходы признаются в бухгалтерском  учете при наличии трех условий:

1) расход производится  в соответствии с конкретным  договором, требованием законодательных  и нормативных актов, обычаями  делового оборота;

2) сумма расходов может  быть определена;

3) имеется уверенность  в том, что в результате конкретной  операции произойдет уменьшение  экономических выгод организации.  Эта уверенность появляется в  том случае, когда организация  передала актив либо когда  отсутствует неопределенность в  отношении его передачи.

В процессе анализа должны быть изучены все доходообразующие факторы, определен размер их влияния  на сумму прибыли до налогообложения, установлены причины снижения и  определены резервы ее роста. Положительной  оценки заслуживает увеличение доходов  по обычным видам деятельности как  в динамике, так и по структуре. Положительно оценивается ситуация, при которой 75-80 % прибыли от обычной  деятельности составляет прибыль от продажи, а операционные и внереализационные  результаты характеризуются положительными величинами, т.е. прибылью, а не убытками.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2.

1. Порядок составления формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Показатели формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» заполняются на основе аналитических данных к счетам 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 09 «Отложенные налоговые активы», 77 «Отложенные налоговые обязательства», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

В соответствии с требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации» состав доходов от обычных видов деятельности организация определяет самостоятельно.

Помимо выручки от реализации к доходам от обычных видов  деятельности могут быть отнесены поступления  от сдачи имущества в аренду, участия  в уставном капитале других организаций  и т. д. Единственное условие: операции, которые приносят подобные поступления, должны признаваться предметом деятельности организации. В противном случае эти доходы считаются прочими.

Основные виды деятельности организации определяются по ее уставу. При определении предмета деятельности следует руководствоваться так  называемым правилом существенности. Предметом деятельности признаются операции, доходы от которых «существенны», т. е. нераскрытие информации о которых может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей. Все существенные доходы следует отражать отдельными строками в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

В состав доходов не включаются:

• суммы, поступившие комиссионерам (агентам) для перевода их комитентам (принципалам);

• авансы, полученные в счет предварительной оплаты продукции;

• задатки;

• суммы, поступившие в  залог (если договором предусмотрено, что заложенное имущество будет  передано залогодержателю;

• суммы, поступившие в  погашение ранее выданного займа  или кредита.

Графа 4 «За аналогичный  период предыдущего года» отчета заполняется на основе данных графы 3 отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего  года несопоставимы с данными  за отчетный период, то данные за предыдущий период подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не производятся.

Отчет о прибылях и убытках  состоит из двух разделов:

I. «Доходы и расходы  по обычным видам деятельности»;

II. «Прочие доходы и  расходы».

При самостоятельной разработке формы отчета организации вправе отдельные недостаточно существенные показатели представлять обособленно  в пояснениях к отчету о прибылях и убытках.

Показатели отчета формируются  нарастающим итогом с начала года. Доходы и расходы от обычных видов  деятельности и прочие поступления  отражаются в отчетности согласно принципу соответствия.

Раздел I. «Доходы и расходы  по обычным видам деятельности»

Рассмотрим показатели, отражаемые в разделе I отчета о прибылях и  убытках.

Показатель «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную  стоимость, акцизов и аналогичных  обязательных платежей)» отражает выручку  от продажи готовой продукции, работ, услуг, товаров и т. п., исчисленную в соответствии с принятой организацией учетной политикой и правилами ведения бухгалтерского учета с учетом скидок, наценок, изменений условий договоров, расчетов неденежными средствами и других обстоятельств, относящихся к формированию данной выручки.

Важнейшим условием признания  выручки в бухгалтерском учете  является переход права собственности  на продукцию от продавца к покупателю (подп. «г» п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). При выполнении работ (оказании услуг) выручка признается, когда работа или услуга принята заказчиком. Таким  образом, если по условиям договора переход  права собственности на продукцию  от продавца к покупателю не совпадает  с датой отгрузки, выручка от продажи  такой продукции включается в  отчет о прибылях и убытках  на дату перехода права собственности.

Выручка от продажи учитывается  по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка», и определяется по методу учета по отгрузке независимо от момента  признания выручки в целях  налогообложения. Строка заполняется  по данным аналитического учета к  счету 90 (журнал-ордер № 11 или аналогичный учетный регистр). При этом в бухгалтерском учете делается проводка:

Дебет счетов 62, 50

 Кредит счета 90-1      – отражена выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг.

Выручка показывается за минусом НДС, акцизов и экспортных пошлин, на суммы которых в бухгалтерском  учете делается запись:

Дебет счета 90-3

Кредит счета 68    – отражена сумма налоговых обязательств организации по налогам и сборам.

Пример:

У ОАО «Линда» два вида деятельности: производство продукции  и оптовая торговля. В 2008 г. ОАО «Линда» реализовало продукцию собственного производства на сумму 3600 тыс. руб. (в том числе НДС – 600 тыс. руб.), а выручка от продажи товаров составила 1200 тыс. руб. (в том числе НДС – 200 тыс. руб.).В 2007 г. ОАО «Линда» продало продукции собственного производства на 2400 тыс. руб. (в том числе НДС – 400 тыс. руб.), а оптовой торговлей не занималось.

Рассмотрим порядок заполнения формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2008 г.

По строке 010 следует отразить показатели:

• в графе 3 – 4000 тыс. руб. (3600 тыс. – 600 тыс. + 1 200 тыс. – 200 тыс.);

• в графе 4 – 2000 тыс. руб. (2400 тыс. – 400 тыс.).

В том числе следует  расшифровать: от производства продукции  – 3000 тыс. руб.; от продажи товаров – 1000 тыс. руб.

Показатель «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражает затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся  к проданным в отчетном периоде  продукции, работам, услугам. Этот показатель вычитается из суммы, отраженной в строке «Выручка…», поэтому приводится в  скобках.

При формировании показателя учитываются расходы по обычным  видам деятельности. Расходы признаются в бухгалтерском учете при  одновременном соблюдении следующих  условий:

• расход производится в  соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и  нормативных актов, обычаями делового оборота;

• сумма расхода может  быть определена;

• имеется уверенность  в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических  выгод организации. Уверенность  в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических  выгод организации, имеется в  случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых  расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных  условий, то в бухгалтерском учете  организации признается дебиторская  задолженность.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

В зависимости от учетной  политики по этой строке может отражаться как полная производственная себестоимость  проданной продукции, выполненных  работ, оказанных услуг, так и  сокращенная себестоимость, когда  общехозяйственные расходы списывают  в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж». При формировании данного отчетного показателя в  бухгалтерском учете организации  делаются следующие записи в зависимости  от профиля своей деятельности.

1. Предприятия, производящие и реализующие готовую продукцию:

Дебет счета 90

Кредит счетов 43, 45  – списана себестоимость проданной продукции.

2. Предприятия торговли и общественного питания:

Дебет счета 90

Кредит счета 41    – списана покупная стоимость товаров (без НДС).

 

3. Предприятия, выполняющие работы, оказывающие услуги:

Дебет счета 90

Кредит счета 20   – списана себестоимость оказанных работ, услуг.

Организации, которые используют для  учета выпуска продукции счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», отражают по строке 020 сумму превышения фактической себестоимости товаров, работ, услуг над нормативной (плановой) себестоимостью. При этом в бухгалтерском  учете делается запись:

Дебет счета 90-2

Кредит счета 40      – списано превышение фактической себестоимости готовой продукции над нормативной (плановой), если фактическая себестоимость превысила нормативную;

Дебет счета 90-2

Кредит счета 40     – себестоимость продукции уменьшена на сумму превышения плановой себестоимости над фактической. В этом случае данные по строке 020 уменьшаются.

Пример (продолжение):

Себестоимость продукции  собственного производства, которую  ОАО «Линда» продало в 2008 г., составила 2888 тыс. руб. Себестоимость продукции, проданной в 2007 г., – 1500 тыс. руб.

Фактическая себестоимость  товаров, проданных в 2008 г., равна 500 тыс. руб.

По строке 020 отчета за 2008 г. в круглых скобках следует указать следующие суммы:

• в графе 3 – 3388 тыс. руб., в том числе: затраты на производство продукции – 2888 тыс. руб.; покупная стоимость товаров – 500 тыс. руб.;

• в графе 4 – 1500 тыс. руб.

При определении себестоимости  проданных продукции, работ, услуг  следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации», отраслевыми  инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости  продукции, работ, услуг.

По строке 029 «Валовая прибыль» отражается валовая прибыль организации, которая определяется расчетным  путем как разница между выручкой от продаж и себестоимостью проданных  товаров, продукции, работ, услуг.