Отчет о движение денежных средств: формирование и использование

Если в отношении любых расходов, осуществленных ООО «Ново Т», не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском  учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

В ООО «Ново Т» принят порядок признания выручки от продажи товаров по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, то и расходы признаются в учете после передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар.

Под учетной политикой организации  в соответствии с ПБУ 1/08 понимается выбранная ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности (Приложение 1).

В целом уровень учетной политики ООО «Ново Т» можно охарактеризовать как удовлетворительный.

Таблица 1.1

Финансовые показатели деятельности ООО «Ново Т» за 2010 год

Показатель	Сумма
Доходы и расходы по обычным  видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом  налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	1080
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	(865)
Валовая прибыль	215
Коммерческие расходы	(124)
Управленческие расходы	(56)
Прибыль (убыток) от продаж	35
Прочие доходы	544
Прочие расходы	(48)
Прибыль (убыток) до налогообложения	531
Текущий налог на прибыль	(106)
Чистая прибыль (убыток) отчетного  периода	425

 

2. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ  ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

2.1. Техника составления отчета о движении денежных средств

 

Отчет о движении денежных средств, составленный прямым методом, согласно требованиям ПБУ 4/99 должен содержать сведения о потоках денежных средств организации (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Отражаемые на соответствующих  счетах сведения о движении денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных, валютных специальных счетах, показывают нарастающим итогом с начала года и представляют в валюте Российской Федерации. При наличии (движении) денежных средств в иностранной валюте сначала составляются расчеты в иностранной валюте по каждому ее виду, после чего данные каждого такого расчета пересчитываются по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета [15, стр. 116].

Показатели формы № 4 «Отчет о  движении денежных средств» заполняются на основании аналитических данных к счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

Аналитические данные по указанным  счетам содержатся соответственно в регистрах бухгалтерского учета и Главной книге. В российской практике этот отчет составляется прямым методом с указанием всех потоков денежных средств.

Показатель «Остаток денежных средств на начало года» (Приложение 4) строка 010 – 2649 тыс.руб., определяется как сумма остатков по счетам 50, 51, 52, 55 на начало года и должен соответствовать показателю строки 260 (графа 3) «Денежные средства» формы № 1 «Бухгалтерский баланс» (Приложение 3), за исключением сальдо по счету 57 «Переводы в пути». Показатель формируется на основании данных Главной книги как сальдо на начало отчетного года по счетам 50, 51, 52, 55.

У ООО «Ново Т» на 1 января 2009 г. в кассе была 1 тыс. руб., а на расчетном счете было 2648 тыс. руб. В графе 3, строка 010 формы № 4 нужно отразить 2649 тыс. руб. (1 + 2648). (Приложение 4)

Показатель «Поступило денежных средств — всего», строка 020, формируется как сумма дебетовых оборотов за отчетный период по счетам 50, 51, 52, 55. Общее поступление денежных средств указывается в графе 3, а затем классифицируется по видам деятельности. Информационной базой для формирования показателей по данному разделу отчетности являются дебетовые обороты по счетам 50,51,52,55, а также данных из ведомостей № 1 и 2 при журнально-ордерной форме счетоводства.

По строке 030 «Выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг» отражаются суммы, полученные в результате текущей деятельности, а именно: дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредит 90 «Продажи» за минусом НДС и себестоимости продукции. В 2009 г. ООО «Ново Т» получило выручку от продажи товаров, продукции, работ и услуг в размере 584 тыс. руб. Таким образом, в графах 3 и 4, строка 030 формы № 4 ООО «Ново Т» должно отразить 584 тыс. руб.

Показатель строки 040 «Прочие доходы» отражает сумму оборотов за отчетный период, дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредит 91 «Прочие доходы и расходы» за минусом НДС и себестоимости. Так, реализацию материалов, иностранной валюты и другие подобные операции следует относить к текущей деятельности (графа 4), реализацию основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства — к инвестиционной деятельности (графа 5), реализацию ценных бумаг и других финансовых вложений, носящих краткосрочный характер,— к финансовой деятельности (графа 6).

В течение 2009 г. ООО «Ново Т» получило предоплату за продукцию в размере 208 тыс. руб.

Значит, по строке 050 отчета о движении денежных средств следует отразить 208 тыс. руб.

Показатель строки 090 «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями» формы № 4 содержит сумму оборотов по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Получение кредитов классифицируется как инвестиционная деятельность в случае их получения с целью капитальных вложений и долгосрочных инвестиций и как финансовая деятельность — в случае направления на краткосрочные финансовые вложения, по строке 090 формы № 4 ООО «Ново Т» нужно проставить - 32 тыс. руб.;

Показатель строки 100 «Чистые денежные средства от финансовой деятельности» формы № 4 отражает суммы оборотов по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Полученные займы классифицируются так же, как и полученные кредиты.

Показатель «Денежные средства, направленные», строка 050, содержит суммы кредитовых оборотов за отчетный период по счетам учета денежных средств. Информационной базой для формирования показателей отчета по этому разделу в ООО «Ново Т» являются данные счетов 50,51,52,55, и также журналов-ордеров формы № 1,2,3 суммированные нарастающим итогом с начала года. Чтобы заполнить эту строку, следует суммировать данные строк 051—055.

Показатель строки 051 «на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов» отражает общую сумму денежных средств, направленную на приобретение товаров, работ и услуг, с подразделением по видам деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой. Эти суммы отражаются по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

В 2009 г. ООО «Ново Т» перечислило поставщикам 269 тыс. руб. за приобретенные материалы. По строке 051 отчета о движении денежных средств отражается 269 тыс. руб.

Показатель строки 052 «на оплату труда» отражаются суммы по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В 2009 г. ООО «Ново Т» выплатило своим работникам заработную плату в сумме 70 тыс. руб. Эти средства были выданы из кассы организации. Таким образом строка 051 формы № 4 показывает 70 тыс. руб.

Показатель строки 053 «На выплату дивидендов, процентов» содержит сумму оборотов по дебету счетов 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

В 2009 г. ООО «Ново Т» выплатило своим акционерам дивиденды на сумму 8 тыс. руб. По строке 053 отчета о движении денежных средств следует отразить 8 тыс. руб.

Показатель строки 054 «на расчеты по налогам и сборам» отражает дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

В 2009 г. ООО «Ново Т» заплатило единый социальный налог и страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Платеж составил 25 тыс. руб. Таким образом, строка 054 отчета о движении денежных средств отражает 25 тыс. руб.

Показатель строки 054 «На расчеты по налогам и сборам» так же отражает общую сумму оборотов по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». В 2009 г. ООО «Ново Т» перечислило в бюджет налоги в размере 150 тыс. руб.

Показатель строки 055 «на прочие расходы» содержит все остальные суммы, не нашедшие отражения в ранее рассмотренных показателях. В графе 4 приводятся суммы общехозяйственных и общепроизводственных расходов, расчеты по внебюджетным платежам, расчеты с персоналом по прочим операциям, расходы при осуществлении совместной деятельности, расходы будущих периодов и др. В 2009 г., кроме названных выше, сумма других перечислений ООО «Ново Т» составила 117 тыс. руб.

Показатель строки 070 «Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов» отражает сумму оборотов за отчетный период, дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредит 91 «Прочие доходы и расходы» за минусом НДС и себестоимости. В 2009 г. ООО «Ново Т» реализовало старое оборудование на сумму 11 тыс. руб.

Показатель «Остаток денежных средств  на конец года», строка 110, определяется расчетным путем как сумма показателей «остаток денежных средств на начало года» строка 010 – 2649 тыс. руб., «Чистые денежные средства от текущей деятельности» строка 060 – 153 тыс. руб., «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» строка 080 – 11 тыс. руб., «Чистые денежные средства от финансовой деятельности» строка 100 – 32 тыс. руб.

При этом данный показатель должен соответствовать сумме остатков денежных средств по счетам 50,51,52 и 55 на конец отчетного года, показанных в балансе по строке 260, за исключением сальдо по счету 57 «Переводы в пути».

У ООО «Ново Т» на 31 декабря 2009 г. остаток составляет 2845 тыс. руб. Эту сумму и должен отразить бухгалтер предприятия по строке 260.

В справке к отчету о движении денежных средств (форма № 4) по строке 270 должны быть приведены данные о  поступлениях в отчетном периоде денежных средств по наличному расчету (за исключением поступлений денежных средств из кредитной организации в кассу предприятия) с выделением в том числе показателей по расчетам с юридическими лицами (строка 280) и с физическими лицами (строка 290). Эти данные заполняются по данным выборки дебетовых оборотов счета 50 «Касса». Показатель строки 291 «из них с применением контрольно-кассовых аппаратов» заполняется на основании данных записей по книге кассира-операциониста как оприходованная выручка.

Показатель строки 292 «из них с применением бланков строгой отчетности» заполняется по данным аналитического учета поступления денежных средств по бланкам строгой отчетности и формам, утвержденным в соответствии с действующим порядком.

Подраздел «Наличные денежные средства» заполняется в том случае, если в соответствующих разделах формы № 4 не будут выделены обособленно данные о суммах денежных средств, сданных в кредитную организацию или полученных в кассу организации из кредитной организации.

При составлении отчетности следует иметь в виду, что в расшифровках к статьям отчетности движение денежных средств, связанное с выплатой (получением) процентов и дивидендов, а также с результатами чрезвычайных обстоятельств, должно раскрываться раздельно. Данные о движении денежных средств, связанном с налогом на прибыль и другими аналогичными обязательными платежами, также должны отражаться в отчете раздельно в составе данных по текущей деятельности, если только они не могут быть конкретно увязаны с инвестиционной или финансовой деятельностью.

При поступлении денежных средств  от продажи иностранной валюты (включая обязательную продажу) на счета в кредитных организациях или в кассу организации соответствующие суммы отражаются в составе данных по текущей деятельности как поступление денежных средств от продажи основных средств и иного имущества. При этом сумма проданной иностранной валюты включается в данные, характеризующие расходование денежных средств по текущей деятельности, по соответствующему направлению.

При приобретении иностранной валюты перечисленные денежные средства включаются в данные по текущей деятельности по соответствующему направлению. Поступление приобретенной иностранной валюты отражается также по текущей деятельности раздельно или в составе других поступлений.

При разработке и принятии формы  отчета о движении денежных средств  организации могут использовать как образец форму, приведенную в приложении к приказу Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Организации могут принять в качестве определяющих показателей направления деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая), а не движение потоков денежных средств, как это предложено в образце формы № 4.

Таким образом, в отчете о движении денежных средств представляются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств (Приложение 2).

2.2. Порядок расчета потока денежных средств от текущей деятельности

На практике используют два метода расчета денежных потоков - прямой и  косвенный.

Прямой метод расчета основан на отражении итогов операций (оборотов) по счетам денежных средств за период. При этом операции группируются по трем видам деятельности [11, стр. 54]: текущая (основная), инвестиционная, финансовая.