Отчет о движении денежных средств

ЛЕКЦИЯ 4. ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ.

Вопросы:

1. Сущность и назначение бухгалтерской (финансовой) отчётности.
2. Пользователи бухгалтерской (финансовой) отчётности.
3. Состав бухгалтерской (финансовой) отчётности.

 

Литература:

 

1. Бухгалтерская (финансовая) отчётность: Учебное пособие / под. ред. проф. В.Д. Новодворского. – М. ИНФРА - М. 2007.
2. Патров В.В., Быков В.А. Бухгалтерская отчётность организаций.- М.: МЦФЭР, 2008.
3. Кутер М.И., Уланова И.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчётность: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2006.
4. Практикум по бухгалтерской (финансовой) отчётности: Учебное пособие для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит» / Л.И. Малявкина, С.П. Суворова. – М.: Вершина, 2008.

 

Отчет о движении денежных средств характеризует  изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. В нем раскрываются данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации.

Отчет о движении денежных средств дополняет  Бухгалтерский баланс и Отчет  о прибылях и убытках информацией  о способности организации привлекать и использовать денежные средства.

Основным  источником денежных средств должна быть текущая деятельность. Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечения прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметами и целями деятельности, то есть деятельность, которая в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» является обычной.

Инвестиционной  деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и Других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение Денных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т. п.).

Финансовая деятельность - это деятельность организации, в результате которой изменяется величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т. п.).

Существуют  два метода представления денежных потоков от текущей (операционной) деятельности: прямой и косвенный.

Косвенный метод распространен в зарубежной практике, где при составлении отчета о движении денежных средств выделяется операционная, инвестиционная и финансовая деятельность. Операционная деятельность представляет потоки денежных средств, связанные с основной деятельностью организации, приносящей ей основную прибыль.

Косвенный метод  представления денежных потоков  от операционной деятельности включает в себя элемент анализа, так как базируется на сопоставлении изменений различных статей бухгалтерского баланса за отчетный период, характеризующих имущественное и финансовое положение организации, а также включает анализ движения основных средств, их амортизации и другие показатели. В результате применения косвенного метода конечный финансовый результат (чистая прибыль за отчетный период) преобразуется в к разность между величинами денежных средств, имеющимися у организации по состоянию на начало и конец отчетного года.

При использовании  косвенного метода денежные потоки определяются исходя из показателя чистой прибыли по Отчету о прибылях и убытках.

При составлении  расчета исходят из того, что в  бухгалтерском учёте операции отражаются в момент перехода права собственности, независимо от оплаты. В связи с этим выручка, отраженная в Отчёте о прибылях убытках, не всегда эквивалентна денежным поступлениям соответственно и расходы, указанные в Отчете о прибылях и убытках, не равны оплаченным расходам. В результате показатель чистой прибыли по Отчету о прибылях и убытках не отражает фактическое наличие денежных средств, имеющихся у организации на отчетную дату.

Поэтому при  составлении Отчета о движении денежных средств показатель чистой прибыли корректируется в следующем порядке.

1. К чистой прибыли прибавляется амортизация, поскольку амортизационные отчисления являются расходом, формирующим чистую прибыль, но не ведущим к оттоку денежных средств. 
2. Производится корректировка на величину изменения в остатках материально-производственных запасов на начало отчетного года. Если остатки запасов увеличились, то разница в остатках вычитается из чистой прибыли, так как увеличение запасов ведет к оттоку денежных средств. В случае уменьшения запасов - разница прибавляется.
3. Производится корректировка на величину изменений дебиторской задолженности. Если дебиторская задолженность уменьшилась на конец года, то разница прибавляется к прибыли, в противном случае - вычитается из нее.
4. Производится корректировка на величину кредиторской задолженности. При этом рост кредиторской задолженности приводит к притоку денежных средств, поэтому разница в кредиторской задолженности прибавляется к чистой прибыли, в противном случае - разница вычитается.

В результате указанных  корректировок рассчитывав чина нетто-потока денежных средств от операционной деятельности. Движение денежных средств по инвестиционной финансовой деятельности определяется прямым методом. Разница притоком  (поступлением)  и  оттоком  (выбытием) средств составляет нетто-поток денежных средств, делается по каждому виду деятельности. Суммарный нетто- поток по всем видам деятельности составляет прирост денежных средств за отчетный период, определяемый как разница в остатних средств на начало и конец отчетного периода.

В зарубежной практике в финансовой отчетности рacкрывается информация не только о денежных средствах организации! об их эквивалентах. Под денежными эквивалентами понимаются краткосрочные высоколиквидные вложения, легко обратимые в денежные средства и подвергающиеся незначительному риску изменения ценностей.

Прямой метод определения денежных потоков основа информации обо всех операциях произведенных в отчетном по счетам в банках и с кассовой наличностью, сгруппированных.

Для целей составления Отчета о движении денежных средств под денежными средствами понимаются непосредственно деньги в наличной и в безналичной форме, находящиеся в кассе организации, на ее расчетных, валютных и специальных счетах.

В Отчете о движении денежных средств (форма  № 4) представляются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». Сведения о движении денежных средств организации по этим счетам отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте Российской Федерации.

В случае наличия (движения) денежных средств  в иностранной валюте первоначально формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей Отчета о движении денежных средств.

В Отчете о движении денежных средств (форма  № 4) показывается суммарный остаток денежных средств по всем видам деятельности на начало отчетного периода, поступление и выбытие денежных средств по видам деятельности (текущей, инвестиционной, финансовой) с раскрытием информации об основных направлениях притока и оттока денежных средств в разрезе видов деятельности.

По  каждому виду деятельности определяется показатель «чистые денежные средства», как разница между поступлением и выбытием денежных средств. Сумма чистых денежных средств по всем видам деятельности формирует чистое увеличение (уменьшение) денежных средств.

Остаток денежных средств на конец отчетного  периода рассчитывается путем корректировки (увеличения или уменьшения) остатка денежных средств на начало отчетного периода на величину чистого увеличения (уменьшения) денежных средств за отчетный период.

Информация  о движении денежных средств приводится в отчетности, как минимум, за два года: отчетный и предыдущий.

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 1. Движение денежных средств по видам деятельности ООО «Этанол»

Показатель			За девять месяцев отчетного года	За предыдущий год
наименование		код
1		2	3	4
Остаток денежных средств на начало периода		010	565	335
Движение денежных средств по текущей деятельности
Средства, полученные от покупателей и заказчиков		020	9160	7630
Прочие доходы		030	234	195
Денежные средства, направленные:		040
на оплату приобретенных  товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов		041	(2540)	(3699)
на оплату труда		042	(2735)	(2280)
на расчеты  по налогам и сборам		043	(1361)	(1134)
на расчеты  с внебюджетными фондами		044	(1227)	(1023)
на выплату  процентов, дивидендов		045	(170)	(20)
на прочие расходы		046	(231)	(193)
Чистые денежные средства от текущей деятель-[ности		050	ИЗО	(524)
Движение денежных средств по инвестиционной деятельности
Выручка от продажи основных средств и иных оборотных активов		060	721	135
Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов		070	(1015)	(401)
Чистые денежные средства от инвестиционной влиятельности		080	(294)	(266)
Движение денежных средств по финансовой деятельности
Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями	090			1200
Погашение займов и кредитов (без процентов)	100		(980)	(180)
Чистые денежные средства от финансовой деятельности	110		(980)	1020
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов	120		(144)	230
Остаток денежных средств на конец отчетного периода	130		421	565
Величина влияния  изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю	140		1	1