Отчет о движении денежных средств: его содержание и техника составления (в России и международной практике)

- денежные поступления  и выплаты по клиентам в  случае, когда такие поступления  и выплаты касаются деятельности  клиента, а не предприятия (например, рентные платежи, полученные предприятием  от третьих лиц и выплаченные  собственниками недвижимости);

- денежные поступления  и выплаты в отношении статей, по которым оборачиваемость высока, суммы велики и сроки погашения  малы (например, краткосрочные заимствования  на срок менее трех месяцев).

Движение денежных средств от операций в иностранной валюте необходимо отражать в валюте отчетности предприятия путем применения к сумме в иностранной валюте обменного курса между валютой отчетности и иностранной валютой на дату отчета о движении денежных средств. Так, отчет о движении денежных средств зарубежного дочернего предприятия нужно перевести по курсу на дату этого отчета.

Нереализованные прибыли и убытки, возникающие в результате изменений курса иностранной валюты, не являются движением денежных средств. Однако влияние таких изменений на денежные средства и их эквиваленты в иностранной валюте показывают в отчете о движении денежных средств для увязки остатков денежных средств на начало и конец периода. Эту сумму представляют отдельно отданных о движении денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Движение денежных средств, связанное с чрезвычайными статьями (например, полученная страховка в результате землетрясения), должно быть квалифицировано как возникающее соответственно в результате операционной, инвестиционной или финансовой деятельности и раскрыто отдельно.

Статьи отчета о движении денежных средств по процентам и дивидендам следует раскрывать отдельно. Отнесение таких статей к операционной, инвестиционной и финансовой деятельности должно быть постоянно от периода к периоду. Так, выплаченные дивиденды могут быть отнесены к движению средств от финансовой деятельности как издержки по привлечению финансовых ресурсов. Вместе с тем выплаченные дивиденды можно отнести к движению средств от операционной деятельности, для того чтобы помочь пользователям определить способность предприятия выплачивать дивиденды за счет денежных поступлений от операционной деятельности. Однако, выбрав один раз способ представления этой статьи в отчете, предприятие не должно его менять в последующие периоды.

Движение денежных средств, связанное с налогообложением предприятия, должно быть раскрыто отдельно в составе информации о движении средств от операционной деятельности, если только оно не может быть увязано с определенными видами инвестиционной и финансовой деятельности.

При учете инвестиций в ассоциированные (находящиеся под значительным влиянием инвестора) или дочерние (находящиеся под контролем инвестора) предприятия с использованием метода долевого участия (при этом методе инвестиции отражаются инвестором по стоимости приобретения и затем регулируются в соответствии с изменениями доли инвестора в чистых активах объекта инвестиций, а отчет о прибылях и убытках инвестора характеризует его долю в результатах деятельности объекта инвестиций) или метода стоимости (при этом методе инвестиции отражаются инвестором по стоимости приобретения, а отчет о прибылях и убытках инвестора включает только полученную часть чистой прибыли объекта инвестиций) инвестор ограничивается в своем отчете о движении денежных средств информацией о движении средств между ним и объектом инвестиций, например о дивидендах и авансах.

Предприятия, отчитывающиеся о своих долях в совместных предприятиях с использованием метода пропорциональной консолидации (при этом методе статьи финансовой отчетности участника совместного предприятия объединяются с долями статей самого совместного предприятия пропорционально участию в этом предприятии), включают в свой консолидированный отчет о движении денежных средств данные о своих долях в статьях движения денежных средств совместного предприятия пропорционально их участию в этом предприятии. Предприятия, использующие для учета своих долей метод долевого участия (аналогично инвестициям в ассоциированные предприятия), включают в свой отчет о движении денежных средств данные о движении средств, относящихся к их инвестициям в совместное предприятие, а также данные о распределении прибыли и других платежах и поступлениях между ними и совместно контролируемым предприятием.

Общий показатель движения денежных средств от приобретения или выбытия дочерних предприятий и прочих хозяйственных единиц должен быть представлен отдельно и классифицирован как движение средств от инвестиционной деятельности. Необходимо также отдельно раскрыть информацию об общей сумме выплаченной или полученной компенсации, сумме компенсации, полученной (выплаченной) в виде денежных средств, сумме денежных средств и их эквивалентов на балансе объекта продажи (приобретения) и сумме активов и обязательств объекта продажи (приобретения), отличной от денежных средств, по укрупненным категориям (например, товарно-материальные запасы, дебиторская задолженность, основные средства, кредиторская задолженность, долгосрочные кредиты банков).

Общую сумму полученной (выплаченной) наличными компенсации представляют в отчете о движении денежных средств за вычетом наличности на балансе объекта продажи (приобретения).

В некоторых случаях операции, относящиеся к инвестиционной и финансовой деятельности, не требуют использования денежных средств и их эквивалентов,-- это неденежные операции. К ним относятся, например, приобретение активов через погашение дебиторской задолженности или посредством финансового лизинга и перевод заемных средств в состав капитала. Операции обязательно должны быть раскрыты в каком-либо другом месте финансовой отчетности таким образом, чтобы обеспечить пользователей всей необходимой информацией об инвестиционной и финансовой деятельности подобного рода.

Предприятие обязано также раскрыть данные о составе денежных средств и их эквивалентов (напомним, что в международном балансе в отличие от российского денежные средства представлены одной строкой с раскрытием в примечаниях). Также в отчете о движении денежных средств необходимо показать данные об остатках денежных средств на балансе предприятия (выверка остатков).

Что касается раскрытия прочей информации, то можно сказать следующее. Если предприятие входит в группу, оно должно раскрыть (с приложением комментариев администрации) сумму значительных остатков денежных средств и их эквивалентов, числящихся на его балансе и не доступных для использования группой (например, в случае, когда дочернее предприятие ведет деятельность в стране, законодательство которой ограничивает возможность доступа материнской компании или других дочерних предприятий этой компании к денежным средствам такого дочернего предприятия). В каждом конкретном случае может потребоваться раскрытие другой информации в соответствии с информационными потребностями пользователей отчета о движении денежных средств .

Составление отчета о движении денежных средств регулируется стандартом МСФО 7 "Отчеты о движении денежных средств". В российском отчете дается общее поступление и выбытие денежных средств и остатки на начало и конец периода. Зарубежный отчет представляет большую ценность для финансового анализа, поскольку в нем поступление и выбытие денежных средств представлено в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия.

Таким образом, в зарубежном учете информация о движении денежных средств предприятия считается полезной для пользователей финансовой отчетности с точки зрения оценки способности предприятия генерировать денежные средства и их эквиваленты (при этом также обращают внимание на своевременность и постоянство такой генерации). Составление отчета о движении денежных средств регулируется стандартом МСФО 7 "Отчеты о движении денежных средств".

Разница между составом денежных средств и их эквивалентов по международными и российским стандартам заключается в основном в классификации денежных документов

Из всего выше написанного моно сделать вывод, что отчет о движении денежных средств должен раскрывать информацию о денежных потоках организации, характеризующих источники поступления денежных средств и направления их расходования. Такие данные необходимы как собственникам, так и кредиторам. Организации составляют отчет о движении капитала по форме № 4 ОКУД 0710004, рекомендованным Минфином и Госкомстатом РФ.

Организация может представлять информацию о потоках денежных средств от текущей деятельности, используя прямой и косвенный методы. При применении прямого метода в отчете отражаются валовые денежные поступления и платежи, при использовании косвенного метода в разделе текущей деятельности отражаются финансовый результат организации (прибыль или убыток) и его необходимые корректировки, позволяющие перейти от величины финансового результата к величине чистого денежного потока от текущей деятельности за период.

В зарубежном учете информация о движении денежных средств предприятия считается полезной для пользователей финансовой отчетности с точки зрения оценки способности предприятия генерировать денежные средства и их эквиваленты (при этом также обращают внимание на своевременность и постоянство такой генерации). Составление отчета о движении денежных средств регулируется стандартом МСФО 7 "Отчеты о движении денежных средств".

Разница между составом денежных средств и их эквивалентов по международными и российским стандартам заключается в основном в классификации денежных документов

2. Действующая  практика составления отчета  о движении денежных средств  на примере ОАО «Липецкий силикатный  завод»

2.1. Характеристика  организации

Липецкий силикатный завод, мощностью 28 млн. штук силикатного кирпича в год, сдан в эксплуатацию в 1938 году. Потребность в таком предприятии была вызвана строительством особо крупных промышленных объектов Черноземья, жилья и объектов соцкультбыта.

Проведя несколько этапов реконструкции, расширения производства, закончив строительство кирпичного цеха № 2, в 1969 году производство силикатного кирпича выросло до 282 млн. штук в год.

В 1990 году был введен в эксплуатацию цех мелких блоков из ячеистого бетона мощностью 80 тыс. куб. м в год, позволяющий осуществлять строительство зданий, отвечающих новым технологическим требованиям СНиП к ограждающим конструкциям и снизить стоимость строительства на 30 % по сравнению с конструкциями из силикатного кирпича.

В 1992 году Липецкий силикатный завод, после приватизации, переименован в АООТ «Липецкий силикатный завод», а в 1996 году АООТ «Липецкий силикатный завод» переименован в открытое акционерное общество «Липецкий комбинат силикатных изделий».

С пуском цеха по производству изделий из ячеистого бетона комбинат стал одним из крупнейших в России. Конкурентоспособность обеспечивается за счет экологической чистоты, высокой марочности (175-200 кг/см2) и морозостойкости (более 25 циклов) кирпича. Изделия из ячеистого бетона имеют низкую теплопроводность (от 0,12 до 0,14 Вт/м С). Коллектив комбината обеспечивает стеновыми материалами Воронежскую, Белгородскую, Тамбовскую, Тульскую, Рязанскую, Московскую и другие области России.

ОАО «Липецкий комбинат силикатных изделий» одно из крупнейших предприятий промышленности строительных материалов. Расположено по адресу: г. Липецк, ул. Астраханская, дом 1. Среднегодовая численность работающих за отчетный период составила 570 человек.

В 2009 году в соответствии с решением конкурсной комиссии Министерства регионального развития комбинат признан Элитой строительного комплекса России.

25 января 2012 г. за государственным  регистрационным номером 2124823014996 ИФНС  России по Липецкой области  внесла запись о изменении названия общества, зарегистрировав Закрытое акционерное общество «Липецкий силикатный завод» (свидетельство серия 48 №001560722), далее «Общество».

Уставный капитал «Общества» составляет 7 781 600 (семь миллионов семьсот восемьдесят одна тысяча шестьсот) рублей. Он разделен на 38 908 (тридцать восемь тысяч девятьсот восемь) штук обыкновенных именных бездокументарных акций, удостоверяющих обязательные права акционеров по отношению к Обществу.Номинальная стоимость каждой акции составляет 200 (двести) рублей. Все акции распределены среди зарегистрированных лиц. Всего владельцев 23 (двадцать три), из них физические лица - 22 (двадцать два).

2.2. Порядок формирования отчета о движении денежных средств

Структура отчета о движении денежных средств

Отчет состоит из трех разделов: движение денежных средств в результате операционной деятельности ,движение денежных средств в результате инвестиционной деятельности  и движение денежных средств в результате финансовой деятельности, а также нескольких «итоговых» строк . Необходимо обратить внимание на два немаловажных нюанса, которые могут сыграть значительную роль при заполнении этой отчетной формы.

Во-первых, при проведении подобной классификации необходимо помнить, что она достаточно условна. Ведь если предприятие создано исключительно для занятия инвестиционной деятельностью (например, купли-продажи ценных бумаг), то для него такая деятельность будет являться операционной и найдет отражение при заполнении раздела I. Продажа же «обычным» производственным предприятием части акций, которыми оно владеет, является составной частью его инвестиционной деятельности. Расход и поступление денежных средств, в результате такой операции должны найти отражение в разделе II и т.д.