Отчет о прибылях и убытках

- с учетом связи между производственными расходами и поступлениями;

- путем их обоснованного распределения между смежными отчетными периодами;

- когда становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов по расходам, признанным в отчетном периоде;

- независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

- когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

При определении себестоимости  проданной продукции (работ, услуг) следует принимать во внимание ПБУ 10/99, а также отраслевые рекомендации по вопросам учета затрат. Начиная  с 2002 г., для исчисления налога на прибыль  все организации обязаны параллельно  с бухгалтерским, вести и налоговый учет [7,С.241].

Главный принцип налогового учета заключается в группировке  данных первичных документов в регистрах  налогового учета в соответствии с требованиями налогового, а не бухгалтерского законодательства.

Заполняется строка «Себестоимость продаж» по данным аналитического учета  к субсчету 90-2 «Себестоимость продаж».

По строке «Валовая прибыль (убыток)» отражается разница между  выручкой  и себестоимостью продаж.

В СПК «Озерное» валовой убыток составил 1913 тыс. руб.

По строке «Коммерческие  расходы», которые рассматриваются  как затраты периода, отражаются:

- организацией, занятой производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, – затраты по сбыту, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу» и относящиеся к проданной продукции (работам, услугам);

- организацией, занятой в торговой, снабженческой, сбытовой и иной посреднической деятельности,

- сумма издержек обращения, приходящаяся на проданные товары.

Строка «Коммерческие  расходы», заполняется по данным аналитического учета к субсчету 90-2 «Себестоимость продаж».

По строке «Управленческие  расходы», которые также рассматриваются  как затраты периода, показывают суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с установленным  порядком и списываемые с него при определении финансовых результатов  непосредственно на дебет счета  90 «Продажи» [8,С.420].

Организацией – профессиональным участником рынка ценных бумаг по данной статье отражается сумма издержек по ее деятельности.

В случае, если в учетной  политике порядок списания общехозяйственных  расходов непосредственно на дебет  счета 90 «Продажи» организацией не принят, то доля их, относящаяся к  проданной продукции (работам, услугам), отражается по статье «Себестоимость продаж».

В СПК «Озерное» управленческие расходы отражаются по статье «Себестоимость продаж».

Строка заполняется по данным аналитического учета к субсчету 90-2 «Себестоимость продаж». Общехозяйственные  расходы также следует учитывать  на отдельном субсчете, для чего в рабочем плане счетов следует  предусмотреть субсчет 90-6 «Общехозяйственные расходы».

Показатель строки «Прибыль (убыток) от продаж» определяется расчетным  путем: валовая прибыль минус  коммерческие расходы минус управленческие расходы. Если в отчетном периоде организация получила убыток, то он показывается в отчете в круглых скобках. Точно также отражаются все остальные вычитаемые статьи данного раздела: «Себестоимость продаж», «Коммерческие расходы», «Управленческие расходы».

В СПК «Озерное» убыток от продаж равен валовому убытку (1913 тыс. руб.).

По строкам «Проценты  к получению» и «Проценты к  уплате» отражаются:

суммы причитающихся (подлежащих) в соответствии с договорами к  получению (к уплате) дивидендов (процентов) по облигациям, депозитам и т. п., учитываемые в соответствии с  правилами бухгалтерского учета  на счете 91 «Прочие доходы и расходы»; суммы, причитающиеся от кредитных  организаций за пользование остатками  средств, находящихся на счетах организации;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей кредитов, займов. Строка «Проценты к получению» заполняется  по данным аналитического учета к  субсчету 91-1 «Прочие доходы», а строка «Проценты к уплате» – по данным аналитического учета к субсчету 91-2 «Прочие расходы». Сумма по строке «Проценты к уплате» показывается в круглых скобках.

По строке «Доходы от участия  в других организациях» организация, имеющая финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, отражает доходы, подлежащие получению по акциям по сроку в соответствии с учредительными документами. Здесь же показываются доходы, подлежащие получению от участия  в совместной деятельности без образования  юридического лица (по договору простого товарищества).

Строка «Доходы от участия  в других организациях» заполняется  по данным по данным аналитического учета  к субсчету 91-1.

По строке «Прочие доходы»  отражаются (п. 7 и 8 ПБУ 9/99):

– поступления, связанные  с предоставлением за плату во временное пользование активов  организации;

– поступления, связанные  с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов  интеллектуальной собственности;

– поступления от продажи  основных средств, материалов и т. д.;

– штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров;

– активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

– поступления в возмещение причиненных организации убытков;

– прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

– суммы кредиторской и  депонентской задолженности, по которым  истек срок исковой давности;

– курсовые разницы;

– сумма дооценки активов;

– и др.

Строка «Прочие доходы»  заполняется по данным аналитического учета к субсчету 91-1.

В СПК «Озерное» прочие доходы составили 5393 тыс. руб., которые  поступили в виде субсидий.

По строке «Прочие расходы» показываются (п. 11 и 12 ПБУ 10/99):

– расходы, связанные с  предоставлением за плату во временное  пользование активов организации;

– расходы, связанные с  предоставлением за плату прав, возникающих  из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

– расходы, связанные с  участием в уставных капиталах других организаций;

– расходы, связанные с  продажей, выбытием и прочим списанием  основных средств, материалов и т. д.;

– расходы, связанные с  оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

– суммы причитающихся  к уплате отдельных видов налогов  и сборов (например, налога на имущество) за счет финансовых результатов;

– штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров;

– возмещение причиненных  организацией убытков;

– убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

– суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой  давности, других долгов, нереальных для  взыскания;

– курсовые разницы;

– сумма уценки активов;

– и др.

Строка «Прочие расходы» заполняется по данным аналитического учета к субсчету 91-2. Сумма по строке «Прочие расходы» показывается в круглых скобках [8,С.421].

В СПК «Озерном» прочие расходы составили 2889 тыс. руб., эти  расходы связаны с гибелью  и падежом скота.

Показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения» представляет ничто иное, как бухгалтерскую прибыль до налогообложения. Поскольку все предшествующие показатели отчета сформированы по правилам бухгалтерского учета, в соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99.

Показатель строки «Прибыль (убыток) до налогообложения» (бухгалтерская  прибыль до налогообложения) определяется расчетно: прибыль (убыток) от продаж плюс проценты к получению минус проценты к уплате плюс доходы от участия  в других организациях плюс прочие доходы минус прочие расходы.

Прибыль до налогообложения  в СПК «Озерном» составила 591 тыс. руб. (-1913+5393-2889=591)

Если организация получила в отчетном периоде убыток, то он отражается в круглых скобках.

Текущий налог на прибыль (ТНП) – это та сумма налога на прибыль, которую организация должна заплатить в бюджет. Его можно подсчитать сейчас и по данным налогового учета, и по данным бухгалтерского учета.

По данным бухгалтерского учета текущий налог на прибыль  рассчитывается в соответствии с  методикой, изложенной в ПБУ 18/02 «Учет  расчетов по налогу на прибыль». ПБУ 18/02 введено в действие, начиная с  бухгалтерской отчетности за 2003 г. Положение  может не применяться субъектами малого предпринимательства.

Как известно, сумма прибыли, отраженной в бухгалтерском учете, как правило, не совпадает с величиной  прибыли в налоговом учете, поскольку  прибыль в бухгалтерском и  налоговом учете формируется по разным правилам [21,С.367].

ПБУ 18/02 позволяет, во-первых, проследить взаимосвязь бухгалтерской  и налоговой прибыли и, во-вторых, выявить факторы, которые привели  к расхождениям между бухгалтерской  и налоговой прибылью.

Статья «Изменение отложенных налоговых обязательств» впервые появилась в образце Отчета о прибылях и убытках, утвержденного Приказом Минфина РФ от 22.07.03 г. №67н.

Отложенное налоговое  обязательство – это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п.15 ПБУ 18/02).

Для исчисления суммы отложенного  налогового обязательства (ОНО) определяют величину налогооблагаемых временных  разниц (НВР), а затем величину НВР  умножают на ставку налога на прибыль.

Статья «Изменение отложенных налоговых активов» («Отложенные налоговые активы) впервые появилась в образце Отчета о прибылях и убытках, утвержденного Приказом Минфина РФ от 22.07.03 г. №67н. Появление в Отчете о прибылях и убытках статьи «Отложенные налоговые активы» связано с новой методикой отражения налога на прибыль в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, принятой в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (утверждено Приказом Минфина РФ от 19.11.02 г. №114н).

Отложенный налоговый  актив – это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п.14 ПБУ 18/02).

Для исчисления суммы отложенного  налогового актива (ОНА) определяют величину вычитаемых временных разниц (ВВР), а затем величину ВВР умножают на ставку налога на прибыль.

Строка «Текущий налог  на прибыль»

Согласно ПБУ 18: "текущим  налогом на прибыль признается налог  на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного  расхода (условного дохода), скорректированной  на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или  уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода". 

При этом: "величина текущего налога на прибыль должна соответствовать  сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль".

Строка «Прочее»

Здесь указывается сумма  прибыли (убытка), которая влияет на величину чистой прибыли и не учитывается в вышеприведенных пунктах отчета (штрафы, пени, сумма налога на прибыль за прошлый налоговый период и т.д.).

В СПК «Озерное» по строке «Прочее» отражена сумма 283 тыс. руб.

Строка «Чистая прибыль (убыток)»

Показатель строки «Чистая  прибыль (убыток)» определяется расчетно: прибыль (убыток) до налогообложения (т. е. бухгалтерская прибыль) плюс отложенные налоговые активы минус отложенные налоговые обязательства минус  текущий налог на прибыль и минус прочее).[19,С.158]

Таким образом в СПК  «Озерное» 2011 год оказался прибыльным и  чистая прибыль составила 308 тыс. руб. (591-283=308). 

3.Анализ основных показателей отчета о прибылях и убытках НА ПРИМЕРЕ СПК «ОЗЕРНОЕ» АТКАРСКОГО РАЙОНА САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

 

 

 

3.1. Особенности составления отчета о прибылях и убытках в российской и международной практике

 

 

Отчет о прибылях и убытках  выступает обязательной составной  частью годового финансового отчета во всех учетных системах и призван  информировать пользователей об эффективности деятельности организации. Его структура регулируется на международном и национальных уровнях [20,С.148].

При составлении отчета о  прибылях и убытках (ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации») следует исходить из двух методологических допущений:

1) непрерывности деятельности, в соответствии с которым, если нет никаких признаков прекращения деятельности организации, отчеты составляются в соответствии с учетными принципами и правилами признания и оценки активов, установленными учетной политикой организации. Если ожидается, что организация вскоре прекратит свое существование, отчетность может быть подготовлена исходя из того, что все активы будут проданы по ликвидационной стоимости;