Отчет по практике в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Челябинской области

Основаниями для  продления срока проведения выездной налоговой проверки могут являться:

• проведение проверок крупных налогоплательщиков-организаций;
• необходимость проведения встречных проверок и (или) направления запросов в организации и учреждения, располагающие информацией о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте);
• наличие форс-мажорных обстоятельств (затопление, наводнение, пожар и т.п.) на территории, где проводится проверка;
• иные исключительные обстоятельства.

Следует отметить, что НК РФ не возлагает на налоговые органы обязанности по доказыванию налогоплательщику необходимости увеличения продолжительности проведения выездной налоговой проверки.

Кроме того, по решению руководителя налогового органа выездная налоговая проверка может  быть приостановлена (в акте налоговой проверки приводится дата и номер такого решения, а также период, на который данная проверка была приостановлена).

При проведении выездных налоговых проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на 1 месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства.

Выездные налоговые  проверки филиалов и представительств могут проводиться налоговым  органом как в рамках проверки самого налогоплательщика, так и  независимо от него.

Следует отметить, что срок проведения проверки включает время фактического нахождения проверяющих  на территории налогоплательщика. В  указанные сроки не засчитываются  периоды между вручением налогоплательщику  требования о представлении документов в соответствии со ст.93 НК РФ и представлением им запрашиваемых при проведении проверки документов.

Согласно п.1 ст.93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы. Требование о представлении указанных документов должно содержать наименование и вид необходимых для проверки документов. Оно подписывается должностным лицом налогового органа, проводящего проверку, и вручается налогоплательщику под расписку с указанием даты вручения данного требования.

Лицо, которому адресовано требование о представлении  документов, обязано направить или  выдать их налоговому органу в пятидневный  срок.

Порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах, определен в ст.6.1 НК РФ.

Согласно указанной  статье сроки, устанавливаемые законодательством  о налогах и сборах, определяются календарной датой или истечением периода времени. Срок может определяться также указанием на событие, которое должно неизбежно наступить.

В соответствии с положениями абз.9 ст.6.1 НК РФ течение  срока, исчисляемого днями, начинается со дня, следующего за днем, с которым  связывается начало этого срока. При этом не принимается во внимание, являются ли включаемые в срок дни рабочими или нерабочими.

Вместе с  тем если последний день срока  приходится на нерабочий день, то днем окончания срока считается ближайший  следующий за ним рабочий день.

Отказ налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в пятидневный срок влечет ответственность, предусмотренную ст.126 НК РФ, - штраф 50 руб. за каждый непредставленный документ.

Если налогоплательщик отказывается выдать документы добровольно, то проводится выемка документов. Выемка производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку, утверждаемого руководителем налогового органа.

По общему правилу  изымаются копии документов.

Согласно положениям ст.94 НК РФ в случаях, когда для  проведения контрольных мероприятий  недостаточно выемки копий документов налогоплательщиков и у налоговых  органов есть достаточные основания  полагать, что подлинники документов будут уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, должностное лицо налогового органа вправе изъять подлинные документы. При этом налоговые органы изготавливают с них копии и передают лицу, у которого они изымаются.

Изъятые документы должны быть перечислены и описаны в акте выемки или прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов.

Встречные налоговые проверки

Статьей 87 НК РФ определено, что если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика, связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (встречная проверка).

Встречная проверка состоит в истребовании документов о деятельности проверяемого налогоплательщика, имеющихся у других лиц, с последующим  сопоставлением их данных с данными, отраженными в документах самого проверяемого налогоплательщика, с целью оценки достоверности данных.

В связи с  этим налоговые органы вправе истребовать  у контрагента проверяемого налогоплательщика  и иных лиц документы о деятельности проверяемого налогоплательщика, имеющие  отношение к предмету соответствующей налоговой проверки.

Следует учитывать, что в рамках встречной проверки истребование документов, относящихся  исключительно к деятельности организации-контрагента  или к деятельности организации-контрагента, связанной с иными лицами, не допускается.

В случае непредставления  налоговому органу сведений о налогоплательщике  в ходе встречной проверки, выразившегося  в отказе организации представить  имеющиеся у нее документы, предусмотренные  НК РФ, со сведениями о налогоплательщике  по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от представления таких документов либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями, к лицам, совершившим данное правонарушение, налоговым органом может быть применена ответственность, установленная п.2 ст.126 НК РФ (взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб.).

При необходимости  уполномоченные должностные лица налоговых  органов, осуществляющие выездную налоговую  проверку, могут проводить инвентаризацию имущества, производить осмотр территорий, помещений, документов и предметов, привлекать экспертов, специалистов, истребовать необходимые для проверки документы, изымать по акту при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или иного обязанного лица документы, свидетельствующие о совершении налоговых правонарушений.

По окончании  выездной налоговой проверки проверяющий  составляет справку о проведенной  работе, в которой фиксируются  предмет проверки и сроки ее определенной формы проведения.

По результатам  выездной налоговой проверки не позднее  двух месяцев после составления справки о проведенной проверке должностными лицами налогового органа должен быть составлен акт выездной налоговой проверки в порядке, установленном ст.100 НК РФ и Инструкцией МНС России от 10 апреля 2000 г. N 60.

В акте должны быть указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений со ссылками на статьи НК РФ, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.

В случае если проверкой  не выявлены факты нарушений законодательства о налогах и сборах, в акте делаются соответствующие записи. Решение  по таким актам не принимается.

В соответствии с п.1 ст.100 НК РФ акт проверки подписывается должностными лицами налогового органа, проводившими налоговую проверку, и руководителем проверяемой организации либо индивидуальным предпринимателем, либо их представителями. После этого акт проверки вручается налогоплательщику либо его представителю.

Если налогоплательщик уклоняется от подписания акта и его  получения, то в акте делается соответствующая  запись и акт проверки направляется по почте заказным письмом. Датой  получения акта проверки в данном случае считается шестой день начиная  с даты его отправки.

Согласно п.17 Постановления Пленума ВС РФ, Пленума  ВАС РФ от 11 июня 1999 г. N 41/9 если по результатам  налоговой проверки не составлен  акт налоговой проверки, то считается, что проверка состоялась и правонарушений не обнаружено.

Поэтому при отсутствии акта выездной налоговой проверки решение (постановление) налогового органа о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и требование об уплате недоимки, пени и штрафов должны рассматриваться как вынесенные без наличия законных оснований.

Пункт 5 ст.100 НК РФ предусматривает, что в случае несогласия с фактами, изложенными  в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих  налогоплательщик вправе в двухнедельный  срок со дня получения акта проверки представить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом он вправе приложить к письменным объяснениям (возражениям) и в согласованный срок передать налоговому органу документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений или мотивы неподписания акта проверки.

По истечении  указанного срока акт налоговой  проверки, а также документы и  материалы, представленные налогоплательщиком, рассматриваются руководителем (заместителем руководителя) налогового органа. На эту процедуру отводится 14 дней.

Согласно п.2 ст.101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель  руководителя) налогового органа выносит  решение:

1) о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. В указанном решении излагаются обстоятельства совершенного правонарушения, как они установлены проведенной проверкой, документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства, доводы, приводимые налогоплательщиком в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за конкретные правонарушения с указанием статей НК РФ.

На основании  вынесенного решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение правонарушения налогоплательщику направляется требование об уплате недоимки по налогу и пени. В соответствии с положениями ст.70 НК РФ указанное требование направляется налогоплательщику в десятидневный срок с даты вынесения решения;

2) об отказе  в привлечении налогоплательщика  к ответственности за совершение  налогового правонарушения;

3) о проведении  дополнительных мероприятий налогового  контроля. Согласно п.3.4 Инструкции  МНС России «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах» такое решение выносится только при наличии обстоятельств, исключающих возможность вынесения правильного и обоснованного решения о привлечении или об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности на основании имеющихся материалов налоговой проверки.

Решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля должно содержать изложение  обстоятельств, вызывающих такую необходимость, а также перечень конкретных дополнительных мероприятий.

В этих рамках допускается  проверка представленных документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, назначение экспертизы, получение от налогоплательщика и свидетелей пояснений (показаний) по обстоятельствам, имеющим значение для осуществления налогового контроля.

Согласно положениям ст.138 НК РФ акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных  лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд.

 

Литература

Налоговый Кодекс Российской Федерации Части 1 и 2 по состоянию на 15 сентября 2005 г. включая изменения встающие в силу с 1 января 2006 г. Сибирское университетское. Новосибирск – 2005 г.