Отчет по практике на ООО «Стандарт-Керамика»

По итогам каждого  отчетного периода рассчитывается общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Разница должна быть доплачена не позднее 28-го числа по окончании отчетного периода.

Если же сумма уплаченных авансовых платежей оказалась больше суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, то предприятие в налоговую инспекцию заявление с просьбой зачесть сумму переплаты в счет предстоящих платежей или вернуть ее.

Законодательством установлены  сроки представления в налоговую инспекцию деклараций по налогу на прибыль:

• за 1 квартал - до 28 апреля;
• за полугодие - до 28 июля;
• за 9 месяцев - до 28 октября;
• за год - до 28 марта.

Следует отметить, что  если в отчетном периоде предприятие получило убыток либо вообще не имеет доходов и расходов, оно все равно должно сдать налоговую декларацию.

Охарактеризуем особенности  учета налога на прибыль в рамках автоматизированной системы «1С: Бухгалтерия 7.7».

В «1С: Бухгалтерия 7.7» реализованы все требования действующего налогового законодательства.

В подсистеме расчета заработной платы обеспечено формирование бумажной и электронной отчетности по налогам, связанным с заработной платой, в частности НДФЛ и ЕСН. Реализован персонифицированный учет взносов в Пенсионный фонд. Для расчета налогов и сборов и формирования налоговых деклараций используется регламентированная отчетность.

Реализованы требования налогового законодательства по учету  НДС. Механизмы учета НДС обеспечивают отражение текущих расчетов по НДС  на счетах бухгалтерского учета, формирование счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

Для удовлетворения требований главы 25 Налогового кодекса в конфигурации реализован налоговый учет по налогу на прибыль в рамках общей системы налогообложения. Налоговый учет ведется параллельно бухгалтерскому учету и по аналогичным принципам, для чего в состав конфигурации включен план счетов налогового учета. По данным налогового учета автоматически заполняются налоговые регистры.

Налоговый учет организован  на следующих принципах:

• независимость данных налогового учета от данных бухгалтерского учета;
• сопоставимость данных налогового учета с данными бухгалтерского учета;
• совпадение суммовых и количественных оценок доходов и расходов, активов и обязательств по данным налогового и бухгалтерского учета, при отсутствии объективных причин их расхождения.

Следует отметить, что  ведение налогового учета предусмотрено  в конфигурации при условии применения общего режима налогообложения (именно такой и применяется в ООО «Стандарт-Керамика»).

Для решения этой задачи используется специальный план счетов налогового учета, структура и организация аналитического учета в котором приближены к бухгалтерскому плану счетов. Специальный план счетов налогового учета не предусмотрен нормативными документами и является частью методики ведения учета фирмы «1С» (см. приложение 1).

«1С: Бухгалтерия 7.7» поставляется с предварительно заполненным планом счетов налогового учета, кодировка которого выполнена таким образом, чтобы обеспечить сопоставимость обобщаемых на них данных с данными бухгалтерского учета. Такой подход существенно облегчает выполнение требований законодательства.

Вместе с тем налоговый  план счетов отражает и специфику  налогового учета в соответствии с главой 25 Налогового кодекса.

Особенности плана счетов налогового учета по сравнению с планом счетов бухгалтерского учета состоят в следующем:

• все счета налогового учета являются забалансовыми, то есть в налоговом учете могут быть проводки без корреспонденции счетов, хотя в большинстве случаев все же используется корреспонденция;
• в плане счетов налогового учета практически все счета расчетов (с поставщиками, покупателями и т.д.) заменяет счет ПВ «Поступление и выбытие имущества, работ, услуг, прав»;
• отсутствуют счета учета объектов, которые в любом случае не влияют на налог на прибыль (например, отсутствует счет учета уставного капитала, нераспределенной прибыли и т.п.), или предполагается, что соответствующие активы или обязательства имеют ту же оценку, что и в бухгалтерском учете (например, денежные средства);
• практически все счета налогового учета затрат на производство имеют по 3 субсчета - для учета прямых и косвенных расходов;
• к счету 91 «Прочие доходы и расходы» открыто необходимое для налогового учета количество субсчетов.

Хозяйственные операции отражаются параллельно в бухгалтерском и налоговом учете. Конфигурация избавляет пользователя от необходимости отдельно описывать операцию для налогового учета.

Способом отображения  хозяйственных событий в налоговом  учете является запись налоговых проводок. Налоговые проводки аналогичны бухгалтерским проводкам и доступны к просмотру через журнал проводок налогового учета, который устроен аналогично журналу проводок бухгалтерского учета. Принципиальное отличие налоговой проводки от бухгалтерской заключается в том, что в записи налоговой проводки не требуется соблюдать правило двойной записи.

При вводе в информационную базу документа налоговые проводки сформируются автоматически (если в  экранной форме документа будет  проставлена отметка «Отразить в налоговом учете»). Налоговые проводки можно просмотреть через фрагмент журнала проводок налогового учета, который можно открыть из экранной формы документа (наряду с аналогичным фрагментом журнала проводок бухгалтерского учета).

Счета налогового учета  и другие реквизиты подставляются  в налоговые проводки при их автоматическом формировании аналогично тому, как это делается при автоматическом формировании бухгалтерских проводок. Счета налогового учета автоматически подбираются из тех же самых списков, которые используются для автоматического подбора счетов бухгалтерского учета. Благодаря этому работу по вводу информационную базу документов можно поручить сотрудникам, не являющимся бухгалтерами, а за бухгалтерами оставить функцию контроля настроек налоговой политики предприятия и функцию контроля за состоянием списков, используемых для автоматического подбора счетов налогового учета и счетов бухгалтерского учета.

При завершении отчетного  периода вводится документ «Закрытие месяца», записывающий в информационную базу набор итоговых проводок налогового учета (наряду с итоговыми проводками бухгалтерского учета).

Для текущего контроля состояния  налогового учета предназначен набор  стандартных счетов налогового учета, аналогичный набору стандартных  отчетов бухгалтерского учета (оборотно-сальдовая ведомость, шахматная ведомость, карточка счета и др.).

Данные налогового учета  автоматически отображаются в формах промежуточной налоговой отчетности по налогу на прибыль - налоговых регистрах.

После ввода всех документов отчетного периода и выполнения регламентных операций можно запустить процедуру автоматического формирования налоговой декларации по налогу на прибыль, которая относится к регламентированным отчетам.

Особое значение налоговый  учет приобрел в связи с принятием  Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19.11.02 г. № 114н.

Главное требование ПБУ 18/02 - отразить в бухучете и отчетности различия между налогом на прибыль, исчисленным по правилам бухучета и рассчитанным в соответствии с главой 25 НК РФ.

Рассмотрим как в  программе «1С: Бухгалтерия 7.7» отражаются постоянные и временные разницы, возникающие в процессе расчета налога на прибыль.

ООО «Стандарт-Керамика» оплачивает проезд ведущих специалистов предприятия к месту работы и обратно на сумму 3700 рублей в месяц. Согласно пункту 26 статьи 270 НК РФ расходы на оплату проезда работников к месту работы и обратно относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения, за исключением случаев, когда такие расходы включены в трудовой договор (контракт) и (или) коллективный договор.

В конфигурации «1С: Бухгалтерия 7.7» данная хозяйственная операция отражается документом «Авансовый отчет» по строке «Расходы на оплату проезда работников».

Для целей бухгалтерского учета расходы будут учитываться по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», а для целей налогообложения - по дебету счета Н07.04.1 «Косвенные расходы» (вид расхода, установленный в справочнике «Статьи общехозяйственных затрат» - «Не принимаемые для целей налогообложения»). В данной ситуации разница в оценках - постоянная разница, по которой признается постоянное налоговое обязательство.

Чтобы увидеть, как эта  разница отражается в конфигурации, необходимо провести документ «Закрытие месяца» (без отражения расчетов по ПБУ 18/02). Он создает проводки с использованием вспомогательного забалансового счета НПР:

Дебет НПР 26 - 3700 руб. - учтена постоянная разница;

Дебет НПР 99 Кредит НПР 26 - 3700 руб. - списана постоянная разница.

Кроме этого, после проведения документа «Регламентные операции по налоговому учету» нужно создать еще один документ «Закрытие месяца» (учет разниц по ПБУ 18/02), и в отчете «Постоянное налоговое обязательство» будет отражаться постоянная разница по виду расхода «Общехозяйственные расходы». А постоянное налоговое обязательство составит 888 руб. (3700 руб.*24 %) и в бухгалтерском учете будет отражено проводкой:

Дебет 99 Кредит 68-1 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 888 руб.

Также постоянное налоговое  обязательство отразится в отчете о прибылях и убытках по строке 205 «Постоянные налоговые обязательства (активы)».

Рассмотрим теперь ситуацию с возникновением налоговой временной  разницы и порядком ее учета.

Предприятием в августе 2006 года был приобретен программный продукт «1С: Зарплата и Кадры 7.7». Расходы составили 8 400 руб., в том числе НДС 1 280 руб. Согласно учетной политике организации срок полезного использования программных продуктов установлен 24 месяца.

Данная хозяйственная  операция в августе 2006 года в бухгалтерском учете отражена следующими проводками:

Дебет 97 Кредит 60.1 – 7 120,00 руб. - программа отнесена на расходы будущих периодов;

Дебет 19.3 Кредит 60.1 - 1 280,00 руб. - отражена сумма НДС;

Дебет 60.1 Кредит 51 - 8 400,00 руб. - произведена оплата;

Дебет 68.2 Кредит 19.3 - 1 280,00 руб. - НДС поставлен к возмещению.

А 30 сентября 2006 года была создана проводка:

Дебет 26 Кредит 97 - 296,67 руб. - списана часть расходов по программе.

В целях исчисления налога на прибыль расходы на приобретение программных продуктов можно относить на уменьшение налогооблагаемой прибыли единовременно в соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ.

Эта хозяйственная операция в августе 2006 года в налоговом учете отражена проводкой:

Дебет Н07.04.1 - 7 120,00 руб. - отражены расходы на приобретение программного продукта.

Данная ситуация иллюстрирует возникновение налогооблагаемой временной разницы, которая отражается при проведении документа «Закрытие месяца» в отчете «Анализ временных разниц за Август» на сумму 7 120,00 руб. Разница приводит к образованию отложенного налогового обязательства 1 710,00 руб. (7 120,00*24%).

Документ при этом формирует проводки:

Дебет 68.1.2 Кредит 77 - 1 710,00 руб. - признание отложенного налогового обязательства по активу «Расходы будущих периодов».

Однако уже в следующем  месяце возникает погашение отложенного  налогового обязательства на сумму 71,00 руб.(296,67 руб.*24 %). Это отражается в документе «Закрытие месяца» проводкой:

Дебет 77 Кредит 68.1.2 - 71,00 руб. - погашение отложенного налогового обязательства по активу «Расходы будущих периодов».

Кроме этого, в отчете о прибылях и убытках за III квартал 2006 года отложенные налоговые обязательства будут отражены по строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» в сумме 1 639,00 руб. = 1 710,00 - 71,00.

В программе формирование проводок и отчета по временным разницам производиться аналогично постоянным.

Список литературы

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете. Реформа бухгалтерского учета. Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Двадцать положений по бухгалтерскому учету. – М.: Ось – 89, 2003. – 118с.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н). – М.: Ось – 89, 2003. – 118с.
3. Адамов Н.А. Рогуленко Т.М., Амучиева Г.А. Основы управленческого учета. – СПб.: Питер, 2005. – 628с.
4. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. – 2-е изд. перераб. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К^о», 2005. – 314с.
5. Андреева М. Основные изменения в налоговом законодательстве // Финансовый директор. – 2006. - №1.
6. Антошина О., Титкова Н. Учетная политика в целях налогообложения (О. // Финансовая газета. – 2005. - №50. – С. 3-4.
7. Бакаев А.С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии. Изд. 2-е, перераб. и доп. - М.: МЦФЭР, 2001. – 287с.
8. Бакаев А.С. Реформа бухгалтерского учета - 5 лет реализации правительственной программы // Финансовая газета. - 2003. - № 28. – С. 2-3.
9. Бобылов Ю.А. Российская отраслевая наука и налоговая политика // Финансы. – 2001. - № 7.
10. Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Хахонова Н.Н. Аудит: Учебное пообие. Серия «Высшее образование». – Ростов н/Д: Феникс, 2005. – 544с.
11. Богатая И.Н., Хаханова Н.Н. Бухгалтерский учет. - Ростов Н/Д: «Феникс», 2004. – 800с.
12. Братухина О.А. Методология, методика и практика исчисления налогов. - М.: Феникс, 2007. – 217с.
13. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Учетная политика предприятия для целей налогообложения. – М.: Налоги и финансовое право, 2004. – 67с.
14. Бухгалтерский учет / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 394с.
15. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие для студентов обучающихся по экон. специальностям. – 3-е изд., доп. и пер. – М.: Омега-Л, 2004. – 576с.
16. Вещунова Л.Н. Налоги Российской Федерации. - СПб.: Питер, 2006. – 416с.
17. Воробьев Н.Н. Учетная политика в целях налогообложения по методу начисления // Советник бухгалтера социальной сферы. – 2006. - №1. – С. 11-13.
18. Глушков И.Е., Киселева Т.В. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии. Издание 11. Эффективная настольная книга бухгалтера в 2-х т.т. Т.1.М.: «КноРус»; Новосибирск: «ЭКОР-книга», 2004. - 1000с.
19. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. И доп. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002 – 544с.
20. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. – СПб.: Питер, 2007. – 288с.
21. Жарикова Л.А. Управленческий учет. – Тамбов: Издательство ТГТУ, 2004. – 136с.
22. Захарьин В.Р. Все изменения в налогообложении с 1 января 2007 года: практическое пособие. – М.: Омега-Л, 2007. – 149с.
23. Климова М.А. Бухгалтерский учет: пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров М.: Бератор-Пресс,2003. – 621с.
24. Кожинов В.Я. Бухгалтерский и налоговый учет: управление прибылью. - Система ГАРАНТ, 2004. – 214с.
25. Козлова Е.П. Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет - М.: Финансы и статистика, 2002. – 556с.
26. Комментарии к положениям по бухгалтерскому учету / под ред. А.С. Бакаева. - 2-е издание, дополненное. – «Юрайт-Издат», 2005. – 145с.
27. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА – М, 2004. – 592с.
28. Концеп<