Отчёт об изменении капитала

 Столбец 5 "Резервный  капитал" отражает величину  сформированного организацией резервного  капитала.

 Резервный капитал организации формируется за счет нераспределенной прибыли. Формирование резервного капитала является обязательным для всех акционерных обществ. Величина резервного капитала должна быть не менее 5% величины уставного капитала (п. 1 ст. 35 Закона от 26.12.1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах").

 Для обществ с  ограниченной ответственностью  формирование резервного капитала  не обязательно. Однако они  могут формировать резервный  капитал по своему желанию  с закреплением его размера  и размера ежегодных отчислений в него в учетной политике.

 Для учета сумм  формирования и использования  резервного капитала предназначен  счет 82 "Резервный капитал". На  основе учетных регистров по  этому счету и заполняется  столбец 5 "Резервный капитал". Данные о движении резервного капитала в Отчете также приводятся за два года и заполняются аналогично уставному и добавочному капиталу.

 Столбец 6 "Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)" отражает  информацию о движении нераспределенной  прибыли (непокрытого убытка) организации. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) образуется после уплаты налога на прибыль и отчислений в резервный капитал. Информация о движении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) формируется на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

 В случае если  в течение предыдущего и отчетного  года организация меняла учетную  политику, то это отразилось и  на нераспределенной прибыли.  Так, например, если организация  перешла с кассового метода  учета доходов и расходов на  метод начисления, то измениться выручка от реализации и внереализационные доходы и расходы, а, значит, и сумма налога на прибыль. Это, в свою очередь, приведет к изменению величины чистой прибыли.

 По строке "Изменение  учетной политики" отражается  изменение суммы нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за соответствующий год. [13]

 Уменьшение нераспределенной  прибыли за счет уценки основных  средств отражается по строке "Результат от переоценки объектов  основных средств". Причем этот  показатель отражается в круглых скобках.

 В результате переоценки  основных средств может быть  уменьшена стоимость тех объектов  основных средств, которые ранее  были дооценены. В этом случае  сумма уценки, равная сумме предыдущей  дооценки, уменьшает величину добавочного  капитала. А превышение суммы уценки над суммой дооценки относится на нераспределенную прибыль (Дебет счета 84).

 Величина нераспределенной  прибыли с учетом результатов  переоценки основных средств  отражается по строке "Чистая  прибыль".

 Нераспределенная  прибыль может быть направлена на выплату доходов участникам (собственникам) организации, а также на отчисления в резервный капитал.

 Строка "Дивиденды"  отражает сумму дивидендов, выплаченных  организацией ее участникам (собственникам,  учредителям).

 Строка "Отчисления  в резервный фонд" отражает сумму отчислений в резервный капитал организации.

 Показатели расходования  нераспределенной прибыли в Отчете  отражаются в круглых скобках.  Причем эти показатели также  отражаются в динамике за два  года.

 По строке 140 "Остаток  на 31 декабря отчетного года" необходимо отразить кредитовое сальдо по счету 84 на конец отчетного периода, которое отражает остаток нераспределенной прибыли на конец отчетного года.

После заполнения всех граф раздела I следует вывести итоговые данные в графе 7. Они рассчитываются путем суммирования значений, отраженных во всех остальных графах по соответствующим строкам. Показатель, заключенный в круглые скобки, вычитается.

 

2.2. Порядок заполнения раздела «Резервы»

 

Данные о  резервах отражаются за предыдущий и  отчетный годы. При этом по каждому резерву показываются остаток на начало соответствующего года (графа 3), поступление за год (графа 4), использование за год (графа 5) и остаток на конец года (графа 6).

Раздел "Резервы" Отчета об изменениях капитала отражает изменения капитала, в части созданных резервов.

 Данный раздел включает  в себя четыре подраздела:

1) "Резервы, образованные  в соответствии с законодательством";

2) "Резервы, образованные  в соответствии с учредительными  документами";

3) "Оценочные резервы";

4) "Резервы предстоящих расходов" [11]

Подраздел "Резервы, образованные в соответствии с законодательством  и учредительными документами" содержит информацию о резервах, созданных  организацией в соответствии с законодательством  РФ. К таким резервам относится резервный капитал, формирование которого является обязательным для акционерных обществ. Размер резервного капитала акционерного общества должен быть не менее 10% уставного капитала организации. Поэтому данный подраздел заполняется только акционерными обществами. Общества с ограниченной ответственностью не обязаны формировать резервный капитал, поэтому в случае его формирования, его размер отражается в следующем подразделе "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами".

 Резервный капитал (фонд) формируется за счет нераспределенной прибыли и в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 82:

 Дебет счета 84 "Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)",

 Кредит счета 82 "Резервный капитал".

 Кредитовое сальдо  счета 82 на начало отчетного года отражается в столбце 3 "Остаток".

 Движение резервного  капитала отражается в столбцах 4 "Поступило" и 5 "Использовано", в которых соответственно отражаются  кредитовый и дебетовый обороты  по счету 82. Причем данные о  движении резервного капитала также отражаются в динамике за отчетный и предыдущий год.

 Величина резервного  капитала на конец отчетного  периода отражается в столбце  6 "Остаток", в котором указывается  кредитовое сальдо по счету  82 на конец отчетного года.

 Если организация  создает оценочные резервы, то их величины и движение должны быть отражены в Отчете об изменениях капитала.

 К оценочным резервам  относятся резервы по сомнительным  долгам, под обесценение ценных  бумаг, снижение стоимости материальных  ценностей и др. Движение оценочных резервов должно быть отражено отдельно по каждому резерву. [23]

Строку «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» заполняют организации, для которых законодательством предусмотрено право, а не обязанность создавать резервные фонды. Речь идет об обществах с ограниченной ответственностью. Они могут создавать резервный фонд в добровольном порядке. Его размер устанавливается уставом общества. Резервный капитал (фонд) создается за счет нераспределенной прибыли и отражается в бухучете проводкой:

Дебет счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»,

Кредит счета 82 «Резервный капитал» — часть нераспределенной прибыли направлена на формирование резервного капитала.

Для указанных строк  раздела II используются данные счета 82 «Резервный капитал» за отчетный год.

В бухучете предусмотрены  следующие виды оценочных резервов:

1. резервы под снижение стоимости материальных ценностей (учитываются на счете 14);
2. резервы под обесценение финансовых вложений (учитываются на счете 59);

        3)резервы по сомнительным долгам (учитываются на счете 63). Организации, формирующие оценочные резервы, должны заполнить соответствующие строки раздела II отчета. Для этого необходимо использовать данные по счетам 14,59 или 63. Если организация в отчетном году создавала резервы по сомнительным долгам, под обесценение ценных бумаг и иные, то нужно показать их в этом подразделе. Данные об изменениях созданных резервов нужно показать по каждому из созданных резервов в отдельности. Сомнительным долгом считается дебиторская задолженность, не погашенная в срок, который установлен договором, и не обеспеченная гарантиями (залогом, поручительством или банковской гарантией).

          Столбец 3 отражает сумму созданных резервов по каждому отдельному виду на начало отчетного года. Эта строка содержит кредитовое сальдо по соответствующему счету 14 (59, 63). Столбец 3 отражает суммы, направленные на создание резерва в течение года, на основе данных оборот по кредиту соответствующих счетов 14 (59, 63). В столбце 5 отражается сумма резерва, израсходованная в отчетном году на покрытие соответствующих расходов, на основе данных дебетового оборота по соответствующим счетам 14 (59, 63). В столбце 6 указывается сумма резерва на конец отчетного периода, соответствующая кредитовому сальдо по соответствующему счету 14 (59, 63) на конец года.

Следует отметить, что  в целях налогообложения порядок  создания резерва по сомнительным долгам несколько отличается от создания этого  резерва в бухгалтерском учете.

В соответствии с налоговым  законодательством под сомнительным долгом признается любая задолженность перед организацией, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией (ст. 266 Налогового кодекса РФ). [22]

В подразделе "Резервы  предстоящих расходов" отражаются резервы, созданные для покрытия расходов, предстоящих в следующих  отчетных периодах.

 К таким резервам  относятся резервы:

1) на предстоящую оплату  отпусков работникам организации;

2) на ежегодную выплату  вознаграждения за выслугу лет;

3) на подготовительные  работы в связи с сезонным  характером производства;

4) на ремонт основных  средств;

5) на гарантийное обслуживание оборудования и др.

 Резервы предстоящих  расходов учитываются на счете  96 "Резервы предстоящих расходов". На этом счете содержится информация  о состоянии и движении сумм  резервов в целях равномерного  включения расходов в затраты  на производство и расходы на продажу. Создание резерва отражается по кредиту счета 96 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу:

 Дебет счета 20 "Основное  производство" (23 "Вспомогательные  производства", 44 "Расходы на  продажу" и др.),

 Кредит счета 96 "Резервы предстоящих расходов".

 Списание резервов  осуществляется по дебету счета  96 в корреспонденции со счетами  учета расходов, на которые был  создан резерв, в том числе:

20 - на стоимость гарантийного  ремонта;

23 - на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации;

70 - на суммы оплаты  труда работникам за время  отпуска и ежегодного вознаграждения  за выслугу лет.

 В бухгалтерском  учете списание резерва отражается  следующим образом:

 Дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов",

 Кредит счета 20 "Основное производство" (23 "Вспомогательные  производства", 44 "Расходы на  продажу", 70 "Расчеты с персоналом  по оплате труда" и др.).

 Столбец 3 отражает  остаток резерва на 1 января отчетного  года, т.е. кредитовое сальдо по счету 96 на начало отчетного года. В столбце 4 отражаются суммы вновь созданных резервов в течение отчетного года - кредитовый оборот по счету 96. Столбец 5 отражает сумму резерва, израсходованную в отчетном году на покрытие тех или иных расходов - дебетовый оборот счета 96. Столбец 6 отражает остаток резерва на конец отчетного периода - кредитовое сальдо счета 96 на конец отчетного года. [11]

 

2.3. Порядок составления справки

 

В справке к Отчету об изменениях капитала отражается информация о величине чистых активов и суммах целевого финансирования.

 Величина чистых  активов, отражаемых по строке 200 Справки, представляет собой  сумму покрытия обязательств  активами организации.

 Порядок определения  величины чистых активов регламентирован  Приказом Минфина России и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29.01.2003 г. N 10н, 03-6/пз "Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ".

Если по окончании  второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам общества, или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов (п. 4 ст. 35 Закона N 208-ФЗ).

 Если по окончании  второго и каждого последующего  финансового года в соответствии  с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения  акционерам общества, или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов общества оказывается меньше величины минимального уставного капитала, общество обязано принять решение о своей ликвидации (п. 5 ст. 35 Закона N 208-ФЗ).

 Величина чистых  активов определяется исходя из суммы активов, принимаемых в расчет при определении чистых активов, и суммы пассивов, принимаемых в расчет при определении чистых активов. Величина чистых активов определяется на начало и конец отчетного периода и оформляется Расчетом величины чистых активов в предусмотренном приказом № 10н, 03-6/пз порядке. [10]