Отчёт об изменениях капитала

 

Обратим внимание, что с 1 января 2011 г.  вступил в силу Приказ Минфина России от 24.12.2010 № 186н (далее - Приказ № 186н), который затронул ряд  ПБУ и Методических указаний по бухгалтерскому учету. В частности повышен лимит  стоимости основных средств в  бухгалтерском учете с 20 тыс. руб. до 40 тыс.руб.

Данный приказ опубликован  в марте 2011 года. Таким образом, его  положения  получили обратную силу в пределах текущего года. А, как  известно, учетная политика 2011 г  должна быть сформирована на 31 декабря 2010 г. Следовательно, утвержденная  учетная политика на 2011 год изменилась уже в 2011 г в связи с изменением нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. Последствия таких изменений  придется отразить во втором разделе  отчета об изменениях капитала при  составлении годовой отчетности за 2011 год.

2.    Корректировки,  связанные с исправлением существенных  ошибок прошлых отчетных периодов  регулируются п.п.7-14 ПБУ 22/2010. Пунктом  3 ПБУ 22/2010 установлено, что существенность  ошибки организация определяет  самостоятельно, исходя как из  величины, так и из характера  соответствующей статьи (статей) бухгалтерской  отчетности. Критерии существенности  ошибки необходимо закрепить  в учетной политике организации.

Существенные ошибки прошлых  лет исправляются в зависимости  от периода их выявления либо датой 31 декабря отчетного года, либо датой  обнаружения ошибки. Если отчетность не утверждена учредителями, то имеет  место первый вариант исправления  ошибки. В данном случае вносятся исправительные записи и составляется пересмотренная бухгалтерская отчетность. Если существенная ошибка обнаружена уже после утверждения  отчетности учредителями (после 30 апреля для ООО и после 30 июня для ОАО), то необходимо использовать второй вариант  исправления ошибок. Во втором случае исправительные записи проводятся в  корреспонденции со счетом 84, а бухгалтерская отчетность подвергается ретроспективному пересчету.

Как мы видим, понятие ретроспективного пересчета связано и с исправлением существенных ошибок, и с изменением учетной политики организации, а  главное затрагивает нераспределенную прибыль организации.

Обратим внимание! В разделе 2. «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» отражается информация об исправлении  существенных ошибок предыдущего года (2010 г). Информация об исправлении ошибок текущего отчетного года (2011 г) в  нем не предусмотрена. Поэтому при  составлении пояснительной записки  к годовому отчету можно составить  таблицу - расшифровку об изменении  капитала, в связи с исправлением ошибок отчетного года.

3.    Заполнение раздела 3 «Чистые активы»

 В разделе 3 отчета  об изменениях капитала, приводится  информация о величине чистых  активов организации на конец  отчетного периода и за два предыдущих отчетных периода.

 Так, в отчете за 2011 год необходимо отразить данные о чистых активах:

На 31.12.2011;

На 31.12.2010;

На 31.12.2009.

 В соответствии с  Приказом Минфина от 20.01.2003г. №10н,  ФКЦБ России №03-6/пз, для расчетов  чистых активов акционерных обществ  (за исключением обществ, осуществляющие  страховую и банковскую деятельность), под стоимостью чистых активов АО понимается:

 величина, определяемая  путем вычитания из суммы активов  акционерного общества, принимаемых  к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.

 В состав активов,  принимаемых к расчету, включаются:

1.      Внеоборотные  активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса:

НМА;

ОС;

незавершенное строительство;

доходные вложения в материальные ценности;

долгосрочные финансовые вложения;

прочие внеоборотные активы.

2.      Оборотные  активы, отражаемые во втором  разделе бухгалтерского баланса:

запасы;

НДС по приобретенным ценностям;

дебиторская задолженность;

краткосрочные финансовые вложения;

денежные средства;

прочие оборотные активы, за исключением стоимости в сумме  фактических затрат на выкуп собственных  акций, выкупленных акционерным  обществом у акционеров для их последующей перепродажи или  аннулирования, и задолженности  участников (учредителей) по взносам  в уставный капитал.

 В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:

долгосрочные обязательства  по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;

краткосрочные обязательства  по займам и кредитам;

кредиторская задолженность;

задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

резервы предстоящих расходов;

прочие краткосрочные  обязательства. 

 

 

1.3