Оценка состояния внутреннего контроля ОАО "Игринский мясокомбинат"

· Заключен ли договор с вневедомственной охраной?

· Где и у кого хранятся дубликаты ключей?

· Инкассируется ли данная организация?

· Хранятся ли в кассе денежные документы (бланки ценных бумаг, путевки, билеты и т.д.)?

· Сопровождается ли кассир при сдаче и получении денежных средств в банк?

· Кому предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров?

· Имеются ли распоряжения руководителя предприятия (организации) о назначении уполномоченного лица ставить подпись на приходных и расходных ордерах в качестве главного бухгалтера?

· Своевременно ли производятся записи в отчете кассира? Каков срок сдачи отчета?

· Назначена ли приказом руководителя предприятия комиссия для производства ревизии кассы?

· Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности?

· В каком размере банком установлен лимит остатка наличности в кассе?

· Проводятся ли внезапные проверки кассы?

· Периодичность плановых инвентаризаций кассы.

· Регистрируются ли кассовые ордера в журналах регистрации?

· Ведется ли на предприятии кассовая книга?

· Проверяются ли бухгалтером отчеты кассира?

· Ведется ли на предприятии журнал учета депонентов?

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров, поэтому я постаралась опросить каждого из перечисленных ответственных лиц.  В результате опроса некоторые ответы не совпадали:

·   кассир не знает, имеется ли на предприятии приказ о внезапных ревизиях кассы, у кого хранятся дубликаты ключей от кассы;

·   отсутствие сигнализации в помещении кассы;

·   наличие признаков формального проведения ревизий кассы (одни и те же лица в ревизионной комиссии).

Следовательно, данный участок учета требует сплошной аудиторской проверки.

 

3.3. Обобщение и оформление результатов аудита кассовых операций

 

Состав первичных кассовых документов, с одной стороны, очень узок — это приходные и расходные кассовые ордера(Приложения 1,2), кассовая книга. С другой стороны, кассовые операции связаны практически со всеми остальными разделами учета, например, с продажами, расчетами с подотчетными лицами, с поставщиками и т.д. Следовательно, при проверке необходимо сопоставлять кассовые документы с прочими.

Основными документами, которые необходимо изучить при проверке кассовых операций, являются: кассовая книга (форма КО-4); отчеты кассира; приходные кассовые ордера (форма КО-1); расходные кассовые ордера (форма КО-2); журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров (форма КО-3, Приложение 3); журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров (форма КО-3, Приложение 3); журнал (книга) регистрации выданных доверенностей; журнал (книга) регистрации депонентов; журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей; оправдательные документы к кассовым документам; авансовые отчеты (Приложение 4).

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммы операций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер, а расходные - руководитель предприятия и главный бухгалтер. Заработную плату, премии, пособия по временной нетрудоспособности выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным и расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем и главным бухгалтером.

Приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней заверено подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут через копировальную бумагу на 2-х листах. Один лист отрывают, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром по каждому ордеру, сначала все приходные, затем все расходные. Потом выводится остаток денег в кассе, отрывной лист кассовой книги с приложенными первичными документами передается в бухгалтерию в качестве отчета кассира.

Оформление результатов работ организации, осуществляется в соответствии с 4521-р и Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

На заключительном этапе аудита денежных средств организации формируется пакет рабочих документов аудитора и составляется аудиторский отчет, который представляется вместе с рабочей документацией руководителю проверки.

По материалам произведенной проверки в ОАО "Игринский мясокомбинат" до составления аудиторского заключения аудитор должен подготовить отчет (письменную информацию) для руководства проверяемого субъекта.

Аудиторский отчет - в соответствии с Федеральным Правилом (стандартом) № 22 "Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника" и Распоряжением Минимущества РФ от 30.12.02 г. № 4521 - р.

Цель составления отчета заключается в доведении до руководства предприятия информации о недостатков в учете, выявленных при аудиторской проверки.

По результатам проверки аудитор оформляет отчет, который содержит данные об объеме проверки, все выявленные нарушения и рекомендации для их исправления.

Отчет может быть в виде тестов или текста с приложением рабочих листов в виде таблиц.

По результатам проверки аудитор составляет отчет экономическому субъекту - аудиторское заключение.

Аудиторское заключение - в соответствии с новым Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010)"Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности".

В аналитической части аудиторского заключения должны быть изложены результаты проверки по трем направлениям:

1) состояние внутреннего контроля;

2) состояние бухгалтерского учета  и отчетности;

3) соблюдение законодательства  при совершении экономическим  субъектом хозяйственных операций.

ФСАД 1/2010 определяет требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения, а также к порядку формирования мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

По результатам проведенного аудита аудиторская организация должна выразить в аудиторском заключении мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, сформированное на основе полученных аудиторских доказательств.

Аудиторское заключение должно содержать: наименование документа; сведения об аудируемом лице; перечень аудируемой бухгалтерской отчетности; распределение ответственности в отношении бухгалтерской отчетности между аудируемым лицом и аудитором; сведения о выполненной аудитором работе; специальную часть (при модификации аудиторского заключения); мнение аудитора; заключение о результатах выполняемой в ходе аудита предусмотренной нормативными правовыми актами дополнительной по отношению к установленной федеральными стандартами работы; подпись аудитора; дату аудиторского заключения; приложение к аудиторскому заключению.

Таким образом, оперативное и эффективное проведение аудиторской проверки требует предварительной работы, планирования и составления программы аудита. Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.

 

Выводы и предложения

Денежные средства являются наиболее ликвидными активами любого предприятия. Организация правильного, своевременного учета и анализа денежных средств во многом способствует улучшению хозяйственной деятельности предприятия, а в конечном итоге и его финансовому положению.

Бухгалтерский учет в ОАО "Игринский мясокомбинат" ведется в соответствии с "Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ". Внутрихозяйственный контроль сохранности и использования денежных средств в хозяйстве осуществляет руководитель и главный бухгалтер. Он введется в соответствии с Порядком о ведении кассовых операций в Российской Федерации.

Главный бухгалтер подбирает на должность кассира, заключает с ним договор о материальной ответственности. Руководитель предприятия обеспечивает условия сохранности денег в кассе, а также при транспортировке их из банка в банк.

Основным приемом осуществления внутрихозяйственного контроля денежных средств является инвентаризация денег в кассе. Результаты инвентаризации наличия денежных средств оформляют актом инвентаризации.

В результате анализа состояния учета и внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств в ОАО "Игринский мясокомбинат " недостатков практически не выявлено, можно учесть только отсутствие договора на охрану, что может отрицательно сказаться на развитии организации в целом.

Около 1/3 от общего объема денежной массы OАO «Игринский мясокомбинат» поступает наличными через кассу организации, что еще раз подчеркивает необходимость обеспечения правильного и своевременно учета всех операций по кассе и контроля за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины.

По результатам проверки кассовых операций были обнаружены недостатки в оформлении кассовых первичных документов.

В целях дальнейшего избежания ошибок, связанных с оформлением кассовых операций, бухгалтеру ОАО «Игринский мясокомбинат» следует уделять должное внимание заполнению обязательных реквизитов бухгалтерской документации.

Ревизия кассы в ОАО «Игринский мясокомбинат» проводится только раз в квартал, следовательно, целесообразно проведение плановой ревизии не реже раза в месяц.

 

 

 

Список использованной литературы

 

1. Гражданский кодекс РФ. Часть I, утвержден Государственной Думой РФ 21 октября 1994 года.
2. Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008г. №307-ФЗ.
3. Правило (стандарт) №1. Цели и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002г. № 696 (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004г. № 532).

4. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. - 3-е изд. перераб. и доп. / Р.А. Алборов.  – М.: Изд-во «Дело и сервис», 2004. - 412с.

5. Алборов Р.А. Основы бухгалтерского учета: Учебное пособие. — М.: Издательство "Дело и Сервис", 2002. — 288 с.

6. Алборов Р.А. Принципы и основы бухгалтерского учета / Р. А. Алборов.  – М.: Изд-во «Кнорус», 2008. – 344 с.

7. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004.- 583с.

8.  Аудит: учебник / под ред. П.В. Черноморда, А.А. Каракова. – М., 2003.

9.  Белуха Н.Т. Аудит: Учебник. — К.: Знания, КОО, 2000. — 769 с.

10. Ивашкевич В.Б. Практикум по управленческому учету и контроллингу / В.Б. Ивашкевич. – М.: Изд-во «Финансы и статистика», 2009. – 192 с.

11. Камышанов П.И. Знакомьтесь: аудит (организация и методика проверок). М.: информационно-внедренческий центр "Маргетинг", 1994 – 78с.

12.  Миронова О.А. Аудит: теория и методология (Текст): учеб. пособие / О.А. Миронова, М.А. Азарская. – М., 2005.

13. Подольский В.И. Классификация стандартов аудиторской деятельности // Аудиторские ведомости. 2010. N 6. С. 3 - 12.

14. Ржаницына В.С. Аудиторское заключение: требования новых стандартов // "Электронный журнал "Финансовые и бухгалтерские консультации". 2011. N 3. С. 12 - 18.

15. Селянина Е.Н. Итоги аудиторской проверки: практические аспекты // Аудиторские ведомости. 2009. N 10. С. 66 - 69.

16. Сотникова Л.В. Аудиторское заключение: порядок составления // Аудиторские ведомости, 2009, N 3

17. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник – 2-е изд., доп. и перераб. – М.: ИНФРА-М, 2000 – 352с. – (серия "Высшее образование").