Оценка существенности и риска в процессе аудиторской деятельности

Бурятский филиал

Образовательное учреждение профсоюзов

высшего профессионального  образования

«Академия труда  и социальных отношений»

 

ЗАОЧНЫЙ ФАКУЛЬТЕТ

 

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Основы аудита»

на тему: «Оценка существенности и риска в процессе аудиторской деятельности»

 

                                                                     Выполнила:

                                                                     студентка  гр. 291

.                                                                    Мозговая Ю.А.        

                                                           Проверила:

                                                                     К.э.н. Иванова М.Д.

 

                                                  Улан-Удэ, 2012

Содержание

 

 

Введение                                                                                                                   3

1. Оценка уровня существенности при проведении аудиторской проверки    4                                                                                                       

2. Виды рисков при проведении аудиторской проверки                                     7

3. Взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторским риском        10

Заключение                                                                                                             14 Список используемой литературы                                                                       15

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Понятия существенности и  риска используются в качестве основы методологии и инструмента планирования аудита.

     При планировании  аудиторской проверки аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы повлечь существенное искажение бухгалтерской отчетности. Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает аудитору решить такие вопросы, как, например, вопрос о том, какие показатели финансовой отчетности проверять, а также вопрос использования выборочной проверки и аналитических процедур. Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

     Между существенностью  и аудиторским риском существует  обратная зависимость, то есть  чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского  риска, и наоборот. Обратная зависимость  между существенностью и аудиторским  риском принимается во внимание  аудитором при определении характера,  сроков проведения и объема  аудиторских процедур.

     Целью контрольной  работы является изучение оценки существенности и риска в процессе аудиторской деятельности.

     Для этого  следует решить следующие задачи:

- рассмотреть оценку уровня существенности при проведении аудиторской проверки;

- рассмотреть виды рисков при проведении аудиторской проверки;

- рассмотреть взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторским риском.

 

 

 

1. Оценка уровня существенности при проведении аудиторской проверки

 

     В соответствии с Федеральным стандартом аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите» при проверке отчетности аудитор оценивает выявленные в ней ошибки, которые по своей сути и содержанию бывают существенными (материальными) и несущественными (нематериальными).

     В финансовом учете и внешнем аудите ошибка или пропуск в отчетности считаются материальными, если в результате этого пользователь данной отчетности дезориентирован в принятии своего решения или понесет убытки.

     Применение категории «существенность в аудите» позволяет не прини-мать во внимание незначительные события. Однако вся важная информация должна быть раскрыта полностью. Кроме того, с помощью существенности можно оценить влияние стоимости определенных объектов бухгалтерского учета на сумму и структуру баланса, на финансовые результаты.

    Количественное выражение существенности называется уровнем существенности. Уровень существенности определяется величиной максимально допустимой ошибки в бухгалтерском учете, наличие которой не оказывает влияния на экономические решения пользователя бухгалтерской отчетности, принимаемые на основе этой отчетности.

     В каждом конкретном случае для каждой организации существенность может быть различной. Критерием оценки существенности может быть лишь то предельное значение возможной ошибки в бухгалтерской отчетности, которая может изменить ее до состояния, не позволяющего квалифицированному пользователю сделать на ее основе правильные выводы и принять экономически обоснованные решения.

     При определении уровня существенности учитывают, как правило, два показателя: абсолютную и относительную величину ошибки. Абсолютная величина - это субъективное мнение аудитора, относительная величина определяется в процентном отношении к соответствующей принятой базовой величине (прибыли, выручке от продаж, валюте баланса, собственному капиталу).          Выделяют три категории показателей для расчета планового уровня существенности: счета бухгалтерского учета, статьи баланса, показатели бухгалтерской отчетности. В каждом  случае выбор  показателей будет зависеть как от качественных аспектов финансовой информации, так и от ее количественных характеристик.

    При оценке существенности необходимо учитывать не только количественные, но и качественные стороны информации, такие как вид деятельности клиента, стабильность его положения на рынке, финансовое состояние (например, какая-либо сумма может оказаться несущественной по отношению к объему валовой прибыли).

    Различают три основных уровня материальности.

1. Ошибки и пропуски, суммы которых незначительны и не влияют на решение пользователя данной отчетности. Такие ошибки и пропуски считаются нематериальными.

2. Материальные ошибки и пропуски, влияющие на принятие пользователем тех или иных решений, но несмотря на это, внешняя отчетность при этом в целом объективно отражает реальную действительность и является полезной.

3. Ошибки и пропуски в учете и внешней отчетности, которые ставят под вопрос достоверность и объективность всей отчетной информации в целом. Полагаясь на такую искаженную информацию, пользователи могут принять в корне неправильное решение.     Установив третью степень материальности ошибок и пропусков, аудитор высказывает в своем заключении неблагоприятное (отрицательное) мнение о состоянии учета и отчетности фирмы с подробным описанием обнаруженных фактов.

     В начале проверки на этапе планирования аудитор должен решить, какую общую сумму ошибки можно считать материальной.

    При расчете уровня существенности аудитору следует:

- выбрать показатели бухгалтерской отчетности («базовые показатели»);

- установить уровень существенности для каждого из них.

     Выбор базового показателя зависит от специфики финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия. В качестве базовых показателей могут выступать: валюта баланса; выручка от продаж; балансовая прибыль; капитал и резервы; общие затраты предприятия.

     Возможны следующие приемы выбора базовых показателей:

- выбор показателей с наибольшей суммой;

- выбор показателей по счетам (или статьям), находящимся в зоне повышенной опасности в части совершения ошибок;

- выбор показателей, ошибки в которых приведут к значительным налоговым последствиям.

     Определив базовые показатели, следует установить уровень существен-ности для каждого из них, при определении размера которого аудиторы руководствовались рекомендациями приложения к правилу (стандарту) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск».

     Аудитор в случае обстоятельств, которые станут известны ему по ходу проверки, имеет право скорректировать значение уровня существенности. Это должно быть в обязательном порядке зафиксированы в рабочих документах аудиторской проверки.

     Оценка существенности является профессиональным суждением аудитора, не имеющим стандартного решения.

     Аудитор обязан сделать вывод о том, что отчетность проверяемого экономического субъекта в существенных отношениях не может быть признана достоверной в том случае, если выполняется хотя бы одно из двух следующих условий:

- отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного больше уровня существенности;

- качественные расхождения отмеченных отклонений порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных документов по профессиональному суждению аудитора имеют существенный характер.

2. Виды рисков при проведении аудиторской проверки

 

 

     Понятие аудиторского риска содержится в Федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

     Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.

     Аудиторский риск (АР) - это критерий оценки деятельности аудиторской организации и, следовательно, исходная позиция при планировании конкретной аудиторской проверки. Поэтому с точки зрения регулирования качества аудита необходимо прежде всего определить максимальный порог АР как некоторый общепризнанный критерий оценки качества работы аудиторских организаций.

     Нулевой риск будет означать абсолютную уверенность в достоверности информации, а 100 % - полное отсутствие таковой. На практике аудитор не может гарантировать полную уверенность в аккуратности внешней отчетности, поэтому АР всегда находится между 0 и 100%.

     Чем ниже величина желаемого риска для аудитора, тем более он хочет быть уверенным в том, что внешняя отчетность не содержит материальных ошибок и пропусков. Поэтому аудиторы обычно планируют низкий процент АР. Между желаемым АР и планируемой информационной базой для проведения аудита существует обратная зависимость: чем меньше аудиторский риск, тем большее количество информации необходимо привлечь для тестирования.

     Неотъемлемый риск (HP) связан с характеристиками фирмы клиента и влияющими на нее факторами, которые невозможно проверить средствами внутреннего контроля. Таким образом, предполагается полное отсутствие внутрихозяйственного контроля в аудируемой компании. Выключение влияние фактора внутреннего контроля объясняется тем, что он обосабливается в модели АР в качестве риска средств контроля (РК).

     При разработке общего плана аудита аудитору следует провести оценку неотъемлемого риска на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности.     Для проведения оценки неотъемлемого риска аудитор полагается на свое профессиональное суждение для того, чтобы учесть следующие факторы.

     В Российской Федерации обычно неотъемлемый риск устанавливается на уровне 50% и выше.

          Термин «риск средств контроля» означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

     По некоторым или всем предпосылкам подготовки бухгалтерской отчетности риск средств контроля обычно оценивается аудитором как высокий в том случае, когда:

- системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица не эффективны;

- оценка эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица нецелесообразна.

     Риск средств контроля  показывает опасность того, что внутренний контроль не предотвратит или не выявит имеющихся ошибок. Чем эффективнее СВК, тем ниже фактор ее риска. Между РК и информационной базой аудита существует прямая зависимость. Если внутрихозяйственный контроль клиента признан аудитором эффективным, объемы информации для тестирования могут быть уменьшены.

     Риск необнаружения (РН) - субъективно определяемая аудитором вероятность того, что применяемые в ходе аудиторской проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие ошибки и искажения в бухгалтерском учете и отчетности, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности.

     Этот показатель качества работы аудитора в большей мере зависит от его уровня квалификации и стажа работы, нежели от специфичности деятельности клиента.

     Между риском необнаружения и информационной базой аудита существует обратная зависимость: уменьшение РН приводит к необходимости увеличения объемов данных для тестирования. Уровень риска необнаружения напрямую связан с аудиторскими процедурами проверки по существу. Оценка риска средств контроля наряду с оценкой неотъемлемого риска влияет на характер, временные рамки и объем аудиторских процедур проверки по существу, которые проводятся с целью снижения риска необнаружения и, следовательно, уменьшения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня.

     Существует обратная зависимость между риском необнаружения, с одной стороны, и совокупным уровнем неотъемлемого риска и риска средств контроля, с другой стороны. Если неотъемлемый риск и риск средств контроля высоки, то необходимо, чтобы приемлемый риск необнаружения был низким, что позволит снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. Если же, напротив, неотъемлемый риск и риск средств контроля находятся на низком уровне, аудитор может принять более высокий риск необнаружения и снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.