ПОЛОЖЕНИЕ
ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ
"УЧЕТ ЗАЙМОВ И КРЕДИТОВ
И ЗАТРАТ ПО ИХ ОБСЛУЖИВАНИЮ"
ПБУ 15/01
(в
ред. Приказов Минфина РФ от
18.09.2006 N 115н, от 27.11.2006 N 155н)
I.
Общие положения
1.
Настоящее Положение устанавливает
правила формирования в бухгалтерском
учете информации о затратах,
связанных с выполнением обязательств
по полученным займам и кредитам
(в том числе товарному и коммерческому
кредиту),
включая привлечение заемных средств
путем выдачи векселей, выпуска и продажи
облигаций для организаций, являющихся
юридическими лицами по законодательству
Российской Федерации (за исключением
кредитных организаций и бюджетных учреждений).
2.
Настоящее Положение не применяется
к беспроцентным договорам займа
и договорам государственного
займа.
II.
Порядок учета
задолженности по
полученным займам,
кредитам, выданным
заемным обязательствам
3.
Основная сумма долга (далее
- задолженность) по полученному
от заимодавца займу и (или)
кредиту учитывается организацией
заемщиком в соответствии с
условиями договора займа или
кредитного договора в сумме
фактически поступивших денежных
средств или в стоимостной
оценке других вещей, предусмотренной
договором.
4.
Организация-заемщик принимает к
бухгалтерскому учету указанную
в пункте 3 настоящего Положения
задолженность в момент фактической
передачи денег или других
вещей и отражает ее в составе
кредиторской задолженности.
В
случае неисполнения или неполного
исполнения заимодавцем договора займа
и (или) кредитного договора организация-заемщик
приводит информацию о недополученных
суммах в пояснительной записке
к годовой бухгалтерской отчетности.
5.
Задолженность организации заемщика
заимодавцу по полученным займам
и кредитам в бухгалтерском
учете подразделяется на краткосрочную
и долгосрочную.
Указанная
краткосрочная и (или) долгосрочная
задолженность может быть срочной
и (или) просроченной.
Для
целей настоящего Положения:
- краткосрочной
задолженностью считается задолженность
по полученным займам и кредитам, срок
погашения которой согласно условиям
договора не превышает 12 месяцев;
- долгосрочной
задолженностью считается задолженность
по полученным займам и кредитам, срок
погашения которой по условиям договора
превышает 12 месяцев;
- срочной
задолженностью считается задолженность
по полученным займам и кредитам, срок
погашения которой по условиям договора
не наступил или продлен (пролонгирован)
в установленном порядке;
- просроченной
задолженностью считается задолженность
по полученным займам и кредитам с истекшим
согласно условиям договора сроком погашения.
6.
В соответствии с установленной
в организации заемщика учетной
политикой заемщик может осуществлять
перевод долгосрочной задолженности
в краткосрочную или учитывать
находящиеся в его распоряжении
заемные средства, срок погашения
которых по договору займа
или кредита превышает 12 месяцев,
до истечения указанного срока
в составе долгосрочной задолженности.
При выборе первого варианта
перевод долгосрочной задолженности
по полученным займам и кредитам
в краткосрочную организацией-заемщиком
производится в момент, когда
по условиям договора займа
и (или) кредита до возврата основной
суммы долга остается 365 дней. Организация-заемщик
по истечении срока платежа обязана обеспечить
перевод срочной задолженности в просроченную.
Перевод
срочной краткосрочной и (или) долгосрочной
задолженности по полученным займам
и кредитам в просроченную производится
организацией-заемщиком в день, следующий
за днем, когда по условиям договора
займа и (или) кредита заемщик
должен был осуществить возврат
основной суммы долга.
7.
В случаях, предусмотренных законодательством,
организация может осуществлять
привлечение заемных средств
путем выдачи векселей, выпуска
и продажи облигаций (далее
- выданные заемные обязательства).
8.
Аналитический учет задолженности
по полученным займам и кредитам,
включая выданные заемные обязательства,
ведется по видам займов и
кредитов, кредитным организациям
и другим заимодавцам, предоставившим
их, отдельным займам и кредитам
(видам заемных обязательств).
9.
Исключен. - Приказ Минфина РФ
от 27.11.2006 N 155н.
10.
Возврат организацией-заемщиком
полученного от заимодавца кредита,
займа, включая размещенные заемные
обязательства (основная сумма
долга), отражается в бухгалтерском
учете заемщика как уменьшение
(погашение) указанной кредиторской
задолженности.
III.
Состав и порядок
признания затрат
по займам и
кредитам
11.
Затраты, связанные с получением
и использованием займов и
кредитов, включают:
- проценты,
причитающиеся к оплате заимодавцам и
кредиторам по полученным от них займам
и кредитам;
- проценты,
дисконт * по причитающимся к оплате векселям
и облигациям; --------------------------------
* Применительно к обращению векселей
в настоящем Положении под дисконтом понимается
разница между суммой, указанной в векселе,
и суммой фактически полученных денежных
средств или их эквивалентов при размещении
этого векселя.
- дополнительные
затраты, произведенные в связи с получением
займов и кредитов, выпуском и размещением
заемных обязательств;
- курсовые
разницы, относящиеся на причитающиеся
к оплате проценты по займам и кредитам,
полученным и выраженным в иностранной
валюте или условных денежных единицах,
образующиеся начиная с момента начисления
процентов по условиям договора до их
фактического погашения (перечисления).
12.
Затраты по полученным займам
и кредитам должны признаваться
расходами того периода, в котором
они произведены (далее - текущие
расходы), за исключением той их
части, которая подлежит включению
в стоимость инвестиционного
актива.
Для
целей настоящего Положения под
инвестиционным активом понимается
объект имущества, подготовка которого
к предполагаемому использованию
требует значительного времени.
13.
К инвестиционным активам относятся
объекты основных средств, имущественные
комплексы и другие аналогичные
активы, требующие большого времени
и затрат на приобретение и
(или) строительство. Указанные
объекты, приобретаемые непосредственно
для перепродажи, учитываются
как товары и к инвестиционным
активам не относятся.
14.
Включение в текущие расходы
затрат по займам и кредитам
осуществляется в сумме причитающихся
платежей согласно заключенным
организацией договорам займа
и кредитным договорам независимо
от того, в какой форме и
когда фактически производятся
указанные платежи. Затраты по
полученным займам и кредитам,
включаемые в текущие расходы
организации, являются ее прочими
расходами и подлежат включению
в финансовый результат организации,
кроме случаев, предусмотренных
в пункте 15 настоящего Положения.
15.
В случае если организация
использует средства полученных
займов и кредитов для осуществления
предварительной оплаты материально-производственных
запасов, других ценностей, работ,
услуг или выдачи авансов и
задатков в счет их оплаты,
то расходы по обслуживанию
указанных займов и кредитов
относятся организацией-заемщиком
на увеличение дебиторской задолженности,
образовавшейся в связи с предварительной
оплатой и (или) выдачей авансов
и задатков на указанные выше
цели. При поступлении в организацию заемщика
материально-производственных запасов
и иных ценностей, выполнении работ и оказании
услуг дальнейшее начисление процентов
и осуществление других расходов, связанных
с обслуживанием полученных займов и кредитов,
отражаются в бухгалтерском учете в общем
порядке - с отнесением указанных затрат
на прочие расходы организации-заемщика.
16.
Начисление процентов по полученным
займам и кредитам организация
производит в соответствии с
порядком, установленным в договоре
займа и (или) кредитном договоре.
17.
Задолженность по полученным
займам и кредитам показывается
с учетом причитающихся на
конец отчетного периода к
уплате процентов согласно условиям
договоров.
18.
Проценты, дисконт по причитающимся
к оплате векселям, облигациям
и иным выданным заемным обязательствам
учитываются организацией-заемщиком
в следующем порядке:
а)
по выданным векселям - векселедатель
отражает сумму, указанную в векселе
(в дальнейшем - вексельная сумма) как
кредиторскую задолженность.
В
случае начисления процентов на вексельную
сумму по выданным векселям задолженность
по такому векселю показывается у
векселедателя с учетом причитающихся
к оплате на конец отчетного периода
процентов по условиям выдачи векселя.
При
выдаче векселя для получения
займа денежными средствами сумма
причитающихся векселедержателю к
оплате процентов или дисконта включается
векселедателем в состав прочих расходов.
В
целях равномерного (ежемесячного)
включения сумм причитающихся процентов
или дисконта в качестве дохода по
выданным векселям организация-векселедатель
может их предварительно учитывать
как расходы будущих периодов;
б)
по размещенным облигациям - организация-эмитент
отражает номинальную стоимость
выпущенных и проданных облигаций
как кредиторскую задолженность.
При
начислении дохода по облигациям в
форме процентов организация-эмитент
указывает кредиторскую задолженность
по проданным облигациям с учетом
причитающегося к оплате на конец
отчетного периода процента по ним.
Начисление
причитающегося дохода (процентов или
дисконта) по размещенным облигациям
отражается организацией-эмитентом
в составе прочих расходов в тех
отчетных периодах, к которым относятся
данные начисления.
В
целях равномерного (ежемесячного)
включения сумм причитающегося к
уплате заимодавцу дохода по проданным
облигациям организация-эмитент может
предварительно учесть указанные суммы
как расходы будущих периодов.
Начисление
причитающихся заимодавцу доходов
по иным заемным обязательствам производится
заемщиком равномерно (ежемесячно)
и признается его прочими расходами
в тех отчетных периодах, к которым
относятся данные начисления.
19.
Дополнительные затраты, производимые
заемщиком в связи с получением
займов и кредитов, выпуском и
размещением заемных обязательств,
могут включать расходы, связанные
с:
- оказанием
заемщику юридических и консультационных
услуг;
- осуществлением
копировально-множительных работ;
- оплатой
налогов и сборов (в случаях, предусмотренных
действующим законодательством);
- проведением
экспертиз;
- потреблением
услуг связи;
- другими
затратами, непосредственно связанными
с получением займов и кредитов, размещением
заемных обязательств.
20.
Включение заемщиком дополнительных
затрат, связанных с получением
займов и кредитов, размещением
заемных обязательств, производится
в отчетном периоде, в котором
были произведены указанные расходы.
Дополнительные затраты могут
предварительно учитываться как
дебиторская задолженность с последующим
отнесением их в состав прочих расходов
в течение срока погашения указанных выше
заемных обязательств.
21
- 22. Исключены. - Приказ Минфина РФ
от 27.11.2006 N 155н.
23.
Затраты по полученным займам
и кредитам, непосредственно относящиеся
к приобретению и (или) строительству
инвестиционного актива, должны
включаться в стоимость этого
актива и погашаться посредством
начисления амортизации, кроме
случаев, когда правилами бухгалтерского
учета начисление амортизации
актива не предусмотрено.