Понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется

Понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется.

 

Аудируемое лицо - лицо (организация или индивидуальный предприниматель), в отношении которого аудиторская организация или индивидуальный аудитор проводит аудиторскую проверку.

     Понимание деятельности  включает 2 аспекта:

1. Общие знание экономики отрасли, в рамках которой действует экономический субъект.

2. Знание того, каким образом экономический субъект функционирует.

Исходя их этих двух аспектов установленных стандартом, аудитор  должен в процессе понимания деятельности изучить внешние и внутренние факторы, влияющие и определяющие финансово-хозяйственную  деятельность.

1.1 Понимание деятельности  аудируемого лица: понятие и структура

П.2. Понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, имеет большое значение при проведении аудита. В частности, такое понимание дает основу для планирования аудита и выражения профессионального суждения аудитора об оценке рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности и ответных действиях в связи с этими рисками в процессе аудита (ФПСАД8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой бухгалтерской (финансовой) отчетности»).

 

Приобретение знаний о  деятельности аудируемого лица является непрерывным динамичным процессом  сбора, обновления и анализа информации на всех стадиях аудита. Знание деятельности аудируемого лица является основой  для выражения профессионального  мнения аудитора. Понимание деятельности и правильное использование такой информации помогает аудитору: оценивать риски и выявлять проблемные области, эффективно планировать и проводить аудит, оценивать аудиторские доказательства, обеспечивать высокое качество аудита и надёжность выводов аудитора (ДЛЯ ЧЕГО НУЖНА ЭТА ПРОЦЕДУРА).

В этом непрерывном процессе выделяют 3 этапа: предварительный, промежуточный, этап комплексного понимания деятельности аудируемого лица. Основанием для выделения этапов является доступ к информации клиента. Степень открытости информации изменяется от доступа только к публикуемой отчётности на этапе заключения договора до практически полного доступа.

Этап предварительного понимания  деятельности клиента представляет собой анализ ряда факторов, информация о которых не является закрытой и доступна на преддоговорном этапе отношений с клиентом.

Промежуточный этап - как первичный, так и промежуточный уровни понимания деятельности опираются, прежде всего, на построение теоретической схемы бизнеса, причём на уровне первичного понимания деятельности клиента схема практически полностью оторвана от реально действующего предприятия, а на уровне промежуточного понимания аудитор производит наложение имеющейся у него документально подтверждённой информации на разработанную схему и дорабатывает несогласующиеся элементы.

Под комплексным пониманием деятельности понимается подготовка, систематизация и внедрение в работу такого набора информации, который соответствует содержанию понимания деятельности согласно аудиторским стандартам с учётом конкретных данных о деятельности проверяемого субъекта. Данная информация формируется именно в результате проведения обзорных процедур и в дальнейшем используется для целей комплексного аудита.

1.2 Понимание особенностей  деятельности аудируемого лица

П.19. Понимание аудитором  деятельности аудируемого лица и  среды, в которой она осуществляется, заключается в понимании следующих  проблем:

• отраслевые, правовые и другие внешние факторы, влияющие на деятельность аудируемого лица, включая применяемые способы ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;
• характер деятельности аудируемого лица, включая выбор и применение учетной политики;
• цели и стратегические планы аудируемого лица, связанные с ними риски хозяйственной деятельности, указывающие на возможное существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• основные показатели деятельности аудируемого лица и тенденции их изменения;
• система внутреннего контроля.

    ((( П.41. Система внутреннего контроля представляет собой процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам. Это означает, что организация системы внутреннего контроля и ее функционирование направлены на устранение каких-либо рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают достижению любой из этих целей.)))

Первое о чём аудитор  должен получить знания это общие  экономические факторы - факторы, характерные  в целом для экономики страны, в том их контексте, в котором  они имеют отношение к деятельности конкретного субъекта, а также  качественная оценка их влияния (определение  направления влияния, интенсивности  воздействия того или иного фактора, в наиболее общих чертах - степени  влияния).

Особенности отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица, - факторы, характерные для отрасли, в которой действует экономический  субъект (спад или развитие, перспективы, типичные проблемы).

Собранная информация группируется в досье клиента компании.

Аудитор должен ознакомиться с характером деятельности аудируемого  лица, включая выбор и применение учётной политики. Особенности деятельности аудируемого лица определяются осуществляемыми хозяйственными операциями, формой собственности и способом управления, видом финансовых вложений, которые оно осуществляет и намерено осуществить, его структурой и источником финансирования. Понимание особенностей деятельности аудируемого лица позволяет аудитору разобраться в группах однотипных операций, остатках на счетах бухгалтерского учёта и раскрытии информации в отчётности.

Аудитору необходимо обладать знаниями о выбранной и применяемой  аудируемым лицом учётной политике, аудитор также должен установить, уместна ли она для деятельности аудируемого лица и согласуется  ли со способами ведения бухгалтерского учёта и подготовки отчётности. Знания, необходимые аудитору для выполнения аудиторского задания, охватывают также знание:

1. способов, которые аудируемое  лицо использует для учёта  сложных или необычных операций;

2. последствий учёта  хозяйственных операций, в отношении  которых существует неопределённость  или неоднозначность в силу  противоречивости нормативных требований  или их отсутствия;

3. изменений в учётной  политике аудируемого лица.

Так же для понимания  деятельности аудируемого лица аудитор  должен знать цели и стратегические планы аудируемого лица, связанные  с ними риск хозяйственной деятельности, указывающие на возможное существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчётности. Аудируемые лица, относящиеся к субъектам малого предпринимательства, как правило, не устанавливают долгосрочных целей и не разрабатывают стратегических планов, а управляют рисками с помощью конкретных действий или процедур. В таких случаях аудитор обычно получает сведения из письменных заявлений и разъяснений, запрашиваемых у руководства аудируемого лица.

- Управление и структура собственности аудируемого лица. Хотя в обязанности аудитора не входит выдача рекомендаций по совершенствованию организационной структуры, однако влияние внутренних механизмов управления на достоверность отчётности и эффективность системы контроля может оказаться существенным.

- Спектр видов деятельности клиента, состав его контрагентов в той мере, в которой это возможно установить на преддоговорном этапе, анализ конъюнктуры рынков сбыта. При оценке влияния этого фактора аудитор вникает в технологию производства (оказания услуг), ценообразование, маркетинговую политику и т.д. Информация по конкретному предприятию на преддоговорном этапе для аудитора является закрытой, тем не менее, концепции ценообразования в отрасли и технологию производства для аудитора допустимо изучить в общетеоретическом плане, без полного соотнесения с конкретными условиями хозяйствования.

Аудитор должен ознакомиться с оценкой и анализом финансовых результатов деятельности аудируемого  лица. Аудитором проводится предварительная  оценка финансового состояния предприятия, определяется тренд основных показателей  деятельности, делаются краткие выводы. Финансовые результаты деятельности аудируемого  лица и их анализ помогают аудитору распознать области деятельности аудируемого  лица, которые руководство и другие сотрудники считают важными. Ознакомление аудитора с оценками финансовых результатов  деятельности аудируемого лица даёт возможность понять, может ли воздействие  этих оценок привести к таким действиям  руководства, которые увеличивают  риски существенного искажения  информации.

Понимание деятельности аудируемого  лица и среды, в которой она  осуществляется, имеет большое значение для выражения профессионального  суждения аудитора об оценке рисков существенного  искажения финансовой (бухгалтерской) отчётности и ответных действиях  в связи с этими рисками  в процессе аудита (((((( таких, как [10]:

а) установление уровня существенности и оценка того, остаётся ли суждение о существенности неизменным в процессе проведения аудита;

б) рассмотрение уместности выбора и  порядка применения учётной политики и адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчётности;

в) выявление областей аудируемого  лица, требующих особого внимания аудитора, в частности операции со связанными сторонами, уместность допущений  руководства о непрерывности  деятельности организации или изучение целей хозяйственных операций;

г) определение ожидаемых хозяйственных  показателей аудируемого лица для  использования их при выполнении аналитических процедур;

д) планирование и выполнение дальнейших аудиторских процедур в целях сокращения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня;

е) оценка достаточности и надлежащего  характера полученных аудиторских  доказательств, таких, как уместность допущений, а также устных и письменных заявлений и разъяснений руководства  аудируемого лица.)))))

Таким образом, аудитору необходимо проанализировать информацию о деятельности экономического субъекта, с тем, чтобы  рационально спланировать аудиторскую  проверку.

Аудитор должен выполнять  следующие процедуры оценки рисков в целях ознакомления с деятельностью  аудируемого лица:

1) запросы в адрес руководства  или других сотрудников аудируемого  лица - большая часть информации, необходимой аудитору на данном этапе работы, предоставляется руководством клиента и лицами, ответственными за подготовку отчётности. Тем не менее, опрос других лиц может использоваться для получения дополнительной информации.

2) аналитические процедуры - на стадии оценки риска применяются для выявления необычных тенденций и отклонения от обычных значений коэффициентов, характеризующих финансовое состояние и результаты деятельности клиента. Такие отклонения могут свидетельствовать о наличии существенных искажений в финансовой отчётности. Из-за масштабного характера обобщений, которые делаются при проведении анализа, результаты аналитических процедур рассматриваются аудитором во взаимосвязи с другими доказательствами, свидетельствующими о наличии или отсутствии существенных искажений;

3) наблюдение и инспектирование - призвано подтвердить результаты ранее сделанных запросов персоналу и также снабдить аудитора информацией о предприятии и его деятельности. К таким процедурам относится: наблюдение за различными областями деятельности и операциями аудируемого лица, инспектирование документов, изучение отчётов, посещение административных зданий и производственных помещений аудируемого лица, прослеживание отражения хозяйственных операций в информационных системах, формирующих данные для отчётности.

Заключение

Понимание деятельности и правильное использование такой информации помогает аудитору: оценивать риски  и выявлять проблемные области, эффективно планировать и проводить аудит, оценивать аудиторские доказательства, обеспечивать высокое качество аудита и надёжность выводов аудитора.

Понимание деятельности аудируемого  лица и среды, в которой она  осуществляется, имеет большое значение для выражении профессионального суждения аудитора об оценке рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчётности и ответных действиях в связи с этими рисками в процессе аудита.

Именно на основе понимания деятельности оцениваются риски и разрабатываются  аналитические процедуры, т.е. определяется стратегия и тактика аудиторской  проверки. Выбранная стратегия проведения аудита предопределяет достоверность  аудиторского заключения. Достоверность  аудиторского заключения - это единственный критерий качества аудита.

Отраслевые, правовые и  другие внешние факторы, влияющие на деятельность аудируемого лица, включая  применяемые способы ведения  бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности

1. Состояние отрасли:

а) особенности рынка товаров, работ  и услуг;

б) цикличная или сезонная деятельность;

в) технология производства, имеющая  отношение к производимой продукции  аудируемого лица;

г) энергоснабжение и стоимость  энергоресурсов;

д) конкурентоспособность продукции;

е) сырьевые ресурсы, их стоимость.

2. Правовые факторы: