Понятие, классификация и оценка нематериальных активов в учете и балансе

При создании нематериального актива к расходам также относятся:

      а) суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям ;

      б) расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива;

      в) расходы на содержание и эксплуатацию, амортизацию основных

средств и иного имущества, использованных непосредственно при создании нематериального  актива;

      г) иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

      Для определения первоначальной стоимости  нематериальных активов используется "Справка о затратах, включенных в первоначальную стоимость нематериального  актива".

Первоначальная  стоимость актива определяется для  объектов:

      – внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал предприятия - по договоренности сторон;

      – приобретенных за плату или безвозмездно у других предприятий и лиц экспертным путем (с помощью эксперта-оценщика).  

Стоимость нематериальных активов, по которой  они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме  случаев, установленных законодательством  РФ.

1.4. Последующая оценка  нематериальных активов.

      Изменение фактической (первоначальной) стоимости  нематериального актива, по которой  он принят к бухгалтерскому учету, допускается  в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.

      Организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать  группы однородных нематериальных активов  по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов. При принятии решения о переоценке нематериальных активов, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно (не чаще одного раза в год).

Переоценка  нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости.  Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно (введено Приказом Минфина РФ от 24.12.10 № 186н)

      Дооценка  нематериальных активов:

      1. Если по объекту ранее не  было уценки - сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал организации.

      2. Если по объекту ранее была  уценка- сумма дооценки, равная сумме  его уценки, отнесенной в предыдущие  отчетные годы на финансовый  результат в качестве прочих  расходов, зачисляется в финансовый  результат в качестве прочих  доходов (в ред. Приказа Минфина  РФ от 24.12.2010 № 186Н).

Уценка  нематериальных активов:

      1. Если по объекту ранее не  было дооценки - сумма уценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

      2. Если по объекту ранее была дооценка - сумма уценки  относится в уменьшение добавочного капитала,  образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы.

Превышение  суммы уценки над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на финансовый результат  в качестве прочих расходов.

      Нематериальные  активы могут проверяться на обесценение  в порядке, определенном МCФО 36 "Обесценение активов".

      Единицей  бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. На балансе нематериальные активы учитываются  по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной (или переоцененной) стоимостью, накопленной амортизацией и обесценением. 

 

Глава 2. Бухгалтерский  учет нематериальных активов

2.1. Учет поступления нематериальных активов

Согласно  ПБУ 14/2007, организация может признать объект как нематериальный актив, если имеет надлежаще оформленные  документы, подтверждающие существование  самого актива и права данной организации  на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного  права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход  исключительного права без договора.

      Нематериальные  активы могут быть приобретены предприятием по следующим видам договоров:

      1. авторским договорам (о передаче  исключительных, неисключительных  прав на использование произведений  науки, литературы, исскуства);

      2. договорам, заключаемым в соответствии  с патентным законом;

      3. договорам, заключаемым в соответствии  с Законом о защите товарных  марок;

      4. лицензионным договорам (исключительнная,  неисключительная, открытая лицензия);

      5. учредительным договорам.

Каждая операция движения нематериальных активов должна быть оформлена соответствующим  первичным документом установленной  формы.

Для учета  нематериальных активов используется активный, инвентарный счет 04 «Нематериальные  активы». На этом счете нематериальные активы отражаются по первоначальной стоимости.

      Нематериальные  активы, срок службы (полезного использования) которых составляет менее года, на счете 04 «Нематериальные активы»  не отражаются. При приобретении таких  нематериальных активов их стоимость  разрешается сразу отражать на счетах по учету затрат 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» (с последующим списанием на счета учета затрат в течение срока использования).

      Аналитический учет нематериальных активов организуется по каждому объекту на карточках  учета нематериальных активов (форма  № НМА-1). Карточка заполняется в  одном экземпляре на основании документа  на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации и ведется в бухгалтерии.

      При взносе нематериальных активов в  качестве вклада в уставный капитал  задолженность учредителей по формированию уставного капитала уменьшается, что, согласно акту (накладной) приемки-передачи, отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета: Д 08 «Вложения  во внеоборотные активы» К 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

      При безвозмездном поступлении нематериальных активов по рыночной стоимости согласно акту (накладной) приемки-передачи составляются следующие бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

            Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» 
  К 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления».

      По  безвозмездно полученным нематериальным активам — по мере начисления амортизации  суммы, учтенные на счете 98 «Доходы  будущих периодов» субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления», списываются бухгалтерскими записями:

            Д 98 «Доходы будущих  периодов» субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления» 
  К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы».

      Аналитический учет по субсчету 98-2 «Безвозмездные поступления» ведется по каждому безвозмездному поступлению объектов нематериальных активов.

      Постановка  созданных, купленных, полученных безвозмездно (или по договору дарения), в качестве вклада в уставный капитал предприятия  нематериальных активов на учет отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

            Д 04 «Нематериальные  активы» 
  К 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов».

      При постановке нематериальных активов  на учет НДС полностью предъявляется  бюджету к возмещению:

            Д 68 «Расчеты по налогам  и сборам» субсчет 68 «Налог на добавленную  стоимость» 
  К 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19-2 «Налог на добавленную стоимость при приобретении нематериальных активов» — на сумму НДС.

      Платежи за предоставленное право пользования  объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде периодических  платежей, включая авторские вознаграждения, исчисляемые и уплачиваемые в  порядке и сроки, установленные  договором, включаются предприятием-пользователем  в расходы отчетного периода. Делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

            Д 26 «Общехозяйственные расходы» 
  К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

      Платежи за предоставленное право пользования  объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа, включая авторское  вознаграждение, отражаются в бухгалтерском  учете предприятием-пользователем  как расходы будущих периодов. Делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

            Д 97 «Расходы будущих  периодов» 
  К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

      Расходы будущих периодов подлежат списанию в течение срока действия договора. Делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

            Д 26 «Общехозяйственные расходы» 
  К 97 «Расходы будущих периодов».

2.2. Амортизация нематериальных активов.

Амортизация– это процесс постепенного переноса стоимости приобретения актива на себестоимость продукции или расходы, который происходит в течение срока полезного использования актива. Нематериальные активы должны быть амортизированы по наилучшей оценке их полезного срока. Амортизируемая сумма нематериального актива должна распределяться на систематической основе на протяжении наилучше оцененного срока его полезной службы.

      Амортизация исчисляется по нормам, установленным  самой организацией исходя из стоимости  нематериальных активов и срока  их полезного использования.

      Срок  полезного использования - это срок, в течение которого объект нематериальных активов приносит предприятию доход. Срок определяется организацией самостоятельно исходя из:

1. срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;
2. ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход)
3. количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта

В соответствии с п. 27 ПБУ 14/2007 срок полезного использования  нематериального актива ежегодно проверяется  организацией на необходимость его  уточнения. В случае существенного  изменения продолжительности периода, в течение которого организация  предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

В случае, когда срок полезного использования  определить не возможно, он признается равным: для целей бухгалтерского учета - 20 годам, для целей налогового учета - 10 годам (но не более срока деятельности организации).

      Для налогового учета из данного правила  есть исключение: по некоторым НМА  налогоплательщик вправе самостоятельно установить срок полезного использования, который не может быть меньше двух лет. К таким нематериальным активам  относятся: исключительное право на изобретение (промышленный образец, полезную модель), на использование программ для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, селекционные достижения, владение ноу-хау. (это нововведение действует  с 01.01.2011г, ФЗ от 28.12.2010. №305-ФЗ). По тем  нематериальным активам, которые начали амортизироваться до этой даты, амортизация  начисляется в прежнем порядке  и ее пересчет не производится.