Понятие, классификация, оценка нематериальных активов

То есть имеется в виду цена реализации этих или подобных товаров, сумма, которую организация выручила бы при и обычной продаже в похожих обстоятельствах, если бы передача не была связана со встречным получением нематериального актива. Под «сравнимыми обстоятельствами» подразумеваются сезон, объем передаваемой партии товара (ценностей), наличие в данный момент каких-либо скидок, промоутер кампаний или рекламных акций (в том числе применительно к этой категории покупателей, к которой относится этот контрагент).

Такой подход, очевидно, основан на том разумном предположении, что предприятие может гораздо проще, а, главное, точнее и обоснованнее определить, сколько оно получит за принадлежащие ему ценности, нежели установить величину суммы, которая в сопоставимых обстоятельствах может быть уплачена при приобретении соответствующего имущества (нематериального актива).

 

Получение в  качестве вклада в уставный капитал.

 

Нематериальный актив, полученный в качестве вклада учредителя в уставный капитал организации, также не оплачивается. Однако в этом случае рыночную ситуацию и конъюнктуру спроса и предложения во внимание принимать не нужно.

Взнос учредителя оценивается, и, следовательно, первоначальная стоимость нематериального актива формируется по согласованию между учредителями (кроме случаев, когда законодательством Российской Федерации предусмотрен иной порядок).

Статья 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Её пунктом 2 установлено, что при номинальной стоимости доли участника, оплачиваемой не денежными средствами, а имуществом или имущественными правами, более 200 МРОТ, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. Причем стоимость оплачиваемой таким образом доли не может превышать величины, названной оценщиком. Причем стоимость оплачиваемой таким образом доли не может превышать величины, названной оценщиком.

Более того, и оценщик, и участники общества, внесшие не денежный вклад, в течение трех лет с этого момента солидарно несут субсидиарную ответственность по обязательствам общества (при недостаточности его имущества) в размере завышения стоимости не денежных вкладов.

До 1 января 2002 года такое  же положение содержалось в статье 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах». Однако новая редакция этого закона серьезно ужесточила требования. Пункт 3 статьи 34 по-прежнему предусматривает необходимость достижения согласия между учредителями оп поводу денежной оценки имущества, вносимого в оплату акций.

Таким образом, в настоящий  момент свободу действий при определении  стоимости вносимого в уставный капитал нематериального актива учредители сохранили только при оплате доли в обществе с ограниченной ответственностью, оцениваемой не дороже 20 тысяч рублей.

Тем не менее, в этом случае существуют некоторые обязательные требования, невыполнение которых делает формирование уставного капитала посредством не денежных вкладов невозможным. Дело в том, что «по умолчанию» вклады учредителей должны осуществляться денежными средствами, а все иные варианты необходимо прямо предусмотреть в тексте учредительных документов (в частности, а для акционерного общества – исключительно устава). То есть в разделе устава, посвященном формированию уставного капитала, следует указать, что оплата долей или акций осуществляется нематериальными активами.

 

Получение по договору дарения (безвозмездно).

 

При получении нематериального  актива безвозмездно по договору дарения ситуация, несмотря на определенное внешнее сходства, коренным образом отличается от процесса формирования уставного капитала.

Прежде всего, необходимо учитывать, что гражданского законодательство устанавливает серьезные ограничения на участие коммерческих организаций в договоре дарения, если стоимость подарка превышает 25000 рублей (5 МРОТ).

Пункт 4 статьи 575 Гражданского кодекса РФ прямо запрещает дарение  в отношении между коммерческими организациями. Если даритель и одаряемый проигнорируют данный запрет то сделка, приведшая к смене собственника нематериального актива, может быть признана по суду недействительной в соответствии со статьей 168 ГК РФ (как несоответствующая закону).

Таким образом, безвозмездное  получение нематериального актива для коммерческих предприятий возможно только в двух случаях: если дарителем является некоммерческая организация или физическое лицо. Тогда первоначальная стоимость подарка для целей отражения в бухгалтерских регистрах определяется исходя из его рыночной стоимости на дату принятия к учету.

Единственным вариантом  четкого и однозначного определения  рыночной цены, не имеющим конфликтного потенциала, является привлечение к процессу лицензированного специалиста – независимого оценщика, владеющего комплексом необходимой информации и, что также немаловажно, несущего ответственность за результаты своей работы.

 

Создание самой  организации

 

Если нематериальные активы создаются самой организацией, то состав связанных с этим процессом расходов будет достаточно широким и разнообразным. Они могут включать израсходованные материальные ресурсы, заработную плату задействованного в этом процессе персонала, включая всю совокупность начислений на фонд оплаты труда, оплату услуг сторонних организаций по контрагентским и (или) со исполнительским договорам.

 

5. Учёт выбытия нематериальных активов

 

В силу тех или иных  причин нематериальные активы, числящиеся в организации списываются с учета.

Основными причинами  списания объектов нематериальных активов  являются:

- непригодность к дальнейшему использованию;

- истечение срока их  полезного использования;

- передача нематериальных  активов в счет вклада в  уставный капитал;

- безвозмездная передача  нематериальных активов;

- реализация нематериальных  активов

Одновременно со списанием  стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.

В соответствии с п. 23 ПБУ 14/2000 доходы  и  расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания  нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации.

Списание  объектов в  связи с непригодностью, а также  по истечению срока их полезного использования, производится на основании акта. Акт  должен  быть составлен  компетентной  комиссией, которая  определяет  и  указывает  в акте  причины списания, а также другие аналитические данные.

На  основании  акта, утвержденного  руководителем,  делается  отметка  о выбытии объекта  в Карточке учета нематериальных  активов (форма № НМА-1).

При  списании  объектов  нематериальных активов за непригодностью необходимо помнить, что получаемый убыток не уменьшает  налогооблагаемую  прибыль и  должен быть показан в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 “Расчета (налоговой декларации)  налога от фактической прибыли.

Сумма нанесенного убытка не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Согласно  п. 1  статьи  146  Налогового  кодекса РФ,  передача  прав собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается их реализацией и облагается НДС.

Таким образом, передающая сторона должна  составить счет-фактуру  по установленной форме и уплатить в бюджет НДС с рыночной стоимости имущества, передаваемого безвозмездно. Организация-получатель не возмещает из  бюджета сумму НДС, указанную в счете-фактуре, а включает ее в первоначальную стоимость материальных ценностей.

В связи с тем, что  цена реализации при безвозмездной  передаче равна нулю, она всегда будет меньше остаточной (балансовой) стоимости объекта НМА. Поэтому у организации всегда будет возникать убыток от такой передачи, даже при отсутствии возможных расходов, связанных с безвозмездной передачей объектов НМА.

В соответствии с п. 2.4 Инструкции  по  налогу на прибыль № 62 отрицательный результат о реализации и от безвозмездной передачи нематериальных активов в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Для целей  бухгалтерского  учета расходы, связанные с безвозмездной  передачей объектов  НМА, согласно  п. 11 ПБУ 10/99 относятся к операционным  расходам, отражаемым  по  строке  100 “Прочие операционные расходы” формы № 2 “Отчет о прибылях и убытках”.

Для целей налогообложения  убытки от безвозмездной передачи имущества относятся к вне реализационным расходам.

Очень  часто  выбытие  нематериальных  активов происходит в связи с их реализацией. Продажа  НМА  осуществляется  на  основе  целого  ряда  договоров:  об уступке прав, лицензионного договора, договора о ноу-хау и др. Продажная  цена  определяется  в  договоре. Реализация  НМА  подлежит обложению  НДС,  т. е.  продажа  объектов  НМА  производится  по  ценам, включающим НДС. Полученная от покупателя сумма НДС подлежит уплате в бюджет.

Финансовый  результат  от  реализации  НМА  определяется как  разница между продажной ценой и остаточной стоимостью объекта без учета расходов, связанных с  продажей. Таким образом, указанные расходы относятся на  финансовые результаты  организации,  но  не  уменьшают  налогооблагаемую прибыль.

 

6. Бухгалтерская  амортизация.

 

Другим немаловажным аспектом организации бухгалтерского учета нематериальных активов является их амортизация, обеспечивающая равномерный перенос на стоимость выпускаемой продукции одномоментных расходов, имевших место при получении в собственность  нематериальных активов, используемых в процессе выпуска этой продукции.

Впрочем, отсутствие при  этом каких-либо расходов (при получении  данного имущества в подарок или в качестве вклада в уставный капитал) не является основанием для не начисления амортизации на соответствующие объекты (для целей бухгалтерского учета). И это вполне понятно, поскольку, независимо ни от чего, такие нематериальные активы тоже полноправно участвуют как в выпуске продукции, так и, соответственно, в формировании ее себестоимости. Тем более что источник формирования стоимости этого имущества находит свое значимое для бухучета отражение в пассиве баланса в момент получения.

Так что вполне логично  существование целых трех способов амортизации нематериальных активов для бухгалтерских целей. Это позволяет организации учесть особенности использования конкретных объектов НМА в производственном или управленческом процессе.

Помимо «классического»  линейного способа, разрешено применять  способ уменьшаемого остатка, особенностью которого является относительно более быстрая амортизация объекта в начальной стадии его использования с постепенным уменьшением суммы амортизационных отчислений в дальнейшем. Этот вариант хорош для таких нематериальных активов, «потребительская ценность» которых особенно высока на первых этапах их эксплуатации (в силу «эксклюзивности» или «эффекта новизны»), а в дальнейшем постепенно снижается.

А вот для сферы  материального производства наиболее удобным нередко является способ списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ), который, хотя и требует серьезного предварительного анализа для анализа для выявления количественного показателя, которому соответствует нематериальный актив, но зато отличается практически абсолютной точностью при формировании производственной себестоимости продукции.

Технически это выглядит следующим образом. При принятии объекта нематериальных активов и бухгалтерскому учету организация определяет срок его полезного действия патента, свидетельства, договора и другие ограничения периода использования объектов интеллектуальной собственности, установленных законодательством Российской Федерации.

Необходимость начисления амортизации не зависит от результатов  финансовой деятельности предприятия (получения прибыли или убытка) и не может быть перенесена на другой отчетный период. Учитывая специфику нематериальных активов, для них принципиально невозможна приостановка амортизации по основаниям, предусмотренным в отношении основных средств (продолжительные консервация или реконструкция).

Как и способ начисления амортизации, способ ее отражения на счетах бухучета применяется по группе однородных нематериальных активов и не может быть изменен в течение всего срока их полезного использования.

 

7. Заключение

 

В заключение к данной работе можно сделать вывод, что  учет нематериальных активов в нашей стране получают все большее развитие, прежде всего потому, что появилось положение, непосредственно регулирующее учет нематериальных активов, во- вторых прогресс  и наука не стоят на месте и  новые изобретения требуют своего учета, в-третьих, Россия готовится перейти на международные стандарты финансовой отчетности, которые ориентированы на европейские страны, в которых нематериальные активы нашли широкое применение.

До недавнего времени  в нашей стране нематериальные активы в сравнительно небольших объемах учитывались на предприятиях, но по данным  статистики  в настоящее время принимает более крупные масштабы.