Понятие существенности в аудите и уровень существенности

Понятие существенности в аудите и уровень существенности

 

Под существенностью в аудите понимается величина пропусков и искажений, а также неправильного толкования фактов бухгалтерской информации, содержащихся в бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая при сопутствующих обстоятельствах делает возможным изменение экономического решения, принятого заинтересованными пользователями на основе такой информации. При этом во внимание следует принимать две стороны существенности: качественную и количественную.

Приемлемый уровень существенности устанавливается аудиторской организацией при разработке плана аудита в целях выявления существенных с количественной и качественной точки зрения искажений.

При определении количественной стороны существенности аудиторская организация должна оценить, превосходят ли по отдельности и (или) в сумме обнаруженные и ожидаемые искажения показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности установленный для этой отчетности уровень существенности.

При определении качественной стороны существенности аудиторская организация должна определить, имеют ли существенный характер отмеченные в ходе аудита несоответствия порядка совершения аудируемым лицом финансово-хозяйственных операций требованиям законодательства Республики Беларусь.

 

Уровень существенности – это совокупный размер допустимых искажений в данных бухгалтерской отчетности, который не оказывает влияния на качество решений, принимаемых пользователями на основании анализа этой отчетности.

 

Нахождение уровня существенности необходимо в следующих случаях:

- при планировании  аудиторской проверки и определении  перечня аудиторских процедур, времени  на их проведение, их объектов, в том числе объектов, не включаемых  в план проверки; 
- при планировании объема выборки и его корректировке в процессе проверки; 
- при оценке результатов проверки и влияния выявленных нарушений на достоверность бухгалтерской отчетности, то есть на форму выражения аудиторского мнения и характер поясняющих пунктов.

 

При определении уровня существенности аудиторской организации необходимо:

- выбрать показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности, характеризующие  финансово-хозяйственную деятельность  аудируемого лица, для которых  будет установлен уровень существенности (базовые показатели); 

- установить уровень существенности для каждого из выбранных показателей (базовых показателей) или единый уровень существенности в целом для бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Уровень существенности должен определяться в тех денежных единицах, в которых ведется бухгалтерский учет и составляется отчетность, подлежащая аудиту. Для расчета уровня существенности, как правило, выбираются три категории базовых показателей:

• числовые значения остатков на счетах бухгалтерского учета,
• числовые значения статей баланса;
• показатели бухгалтерской отчетности.

 

В качестве базы для расчета уровня существенности может быть выбрана каждая из трех групп показателей, могут быть взяты две или сразу все три группы. В каждом конкретном случае выбор тех или иных счетов, статей и показателей зависит от качественных и количественных характеристик бухгалтерской информации. При этом могут использоваться, как итоговые, так и усредненные показатели текущего года, а также значения финансовых показателей предшествующих лет, но с учетом динамики их изменения.

 

При разработке порядка определения уровня существенности аудиторская организация должна руководствоваться следующим:

- стремиться к снижению влияния  субъективных факторов на форму  выражения аудиторского мнения;

- учитывать многообразие видов  деятельности (финансово-хозяйственных операций) аудируемых лиц;

- обеспечивать возможность рационального  и эффективного использования  устанавливаемого уровня существенности  как с позиции трудоемкости  аудита, так и с позиций надежной  основы для принятия решений  пользователями бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- обеспечивать единообразие принципов  и расчетов, позволяющее аудиторам  с разным

опытом и квалификацией получать приблизительно одинаковые результаты.

 

Установленный аудиторской организацией уровень существенности применяется:

- при определении характера, сроков  проведения и объема аудиторских  процедур;

- при оценке последствий искажений.

 

 

 

 

Аудиторский риск

 

Уровень аудиторского риска – это субъективно установленный приемлемый для данной аудиторской организации уровень риска, который готова взять на себя аудиторская организация, и который состоит в том, что в бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица могут быть обнаружены ошибки уже после завершения аудита и представления аудиторского заключения. 
           Чем ниже уровень аудиторского риска, который установила для себя аудиторская организация, тем большую уверенность она стремится получить в том, что проаудированная бухгалтерская (финансовая) отчетность не содержит существенных ошибок. Мировая практика показывает, что допустимое значение аудиторского риска не должно превышать 5% (т.е. пять из ста подписанных аудиторской организацией заключений неверны по спорным вопросам). Тем не менее, точная оценка аудиторского риска не является самоцелью аудиторской организации. Аудиторская организация может оценивать уровень аудиторского риска по трехбалльной шкале: высокий, средний и низкий либо применять большее количество градаций.  
           Факторы, влияющие на решение аудиторской организации при выборе приемлемого для себя уровня аудиторского риска: ответственность по законодательству и прочие санкции за низкое качество аудита; конкуренция между аудиторскими организациями; профессионализм аудиторов.

           Компоненты аудиторского риска: внутрихозяйственный риск; риск средств контроля; риск необнаружения.

 

Внутрихозяйственный риск (внутренний риск, неотъемлемый риск, риск неэффективности системы учета) – вероятность появления существенных искажений в конкретном бухгалтерском счете, статье баланса, группе однотипных хозяйственных операций, отчетности в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля аудируемого лица или при условии допущения отсутствия таких средств.

 

Риск средств контроля (риск контроля, контрольный риск, риск неэффективности внутреннего контроля) – вероятность того, что существующие у аудируемого лица и регулярно применяемые им средства систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля не позволят своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений.

 

Риск необнаружения (риск невыявления ошибок) – вероятность того, что применяемые в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально имеющиеся существенные по отдельности либо в совокупности нарушения.

Таким образом, общая модель аудиторского риска может быть представлена следующей формулой:

 

АР = ВХР х РСК х РНО, где АР – аудиторский риск; ВХР – внутрихозяйственный риск; РСК – риск средств контроля; РНО – риск необнаружения.

 

 

ВЗАИМОСВЯЗЬ МЕЖДУ СУЩЕСТВЕННОСТЬЮ И АУДИТОРСКИМ РИСКОМ

 

При планировании аудита аудиторская организация обязана учесть факторы, которые могут вызвать существенные искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот.

Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Если в ходе аудита аудиторская организация определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, чем уровень, установленный на стадии планирования аудита, то аудиторская организация должна изменить характер, сроки проведения и объем запланированных процедур проверки по существу с целью снижения риска необнаружения существенных искажений.

Оценка существенности после подведения итогов аудиторских процедур может отличаться от уровней, установленных на начальной стадии планирования. Это может быть вызвано изменением обстоятельств или изменением информированности аудиторской организации по результатам аудита. Так, при проведении поэтапного аудита аудиторская организация может только прогнозировать результаты хозяйственной деятельности и финансовое положение аудируемого лица до конца года. Если фактические результаты деятельности и финансовое положение окажутся в значительной степени отличными от ожидаемых, оценка существенности может измениться.