Понятия учетной политики и ее формирование

В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения измененного способа (перспективно).

15.1 Субъекты малого предпринимательства,  кроме эмитентов публично размещаемых  ценных бумаг, вправе отражать  в бухгалтерской отчетности последствия  изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, перспективно, за исключением случаев, когда иной порядок установлен законодательством Российской Федерации и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету.

(п. 15.1 введен Приказом Минфина  РФ от 08.11.2010 N 144н)

16. Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать  существенное влияние на финансовое  положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.

 

1.4 Раскрытие учетной  политики

 

17. Организация  должна раскрывать принятые при  формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых  заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и (или) движения денежных средств.

18. Абзац исключен. - Приказ Минфина РФ от 11.03.2009 N 22н.

Состав и содержание подлежащей обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию, как минимум, в части, непосредственно относящейся к опубликованным данным.

19. Если учетная  политика организации сформирована  исходя из допущений, предусмотренных  пунктом 5 настоящего Положения, то эти допущения могут не раскрываться в бухгалтерской отчетности.

При формировании учетной политики организации, исходя из допущений, отличных от предусмотренных пунктом 5 настоящего Положения, такие допущения вместе с причинами их применения должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности.

20. Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.

21. В случае изменения учетной  политики организация должна  раскрывать следующую информацию:

- причину изменения учетной  политики;

- содержание изменения учетной  политики;

- порядок отражения последствий  изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;

- суммы корректировок, связанных  с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской  отчетности за каждый из представленных  отчетных периодов, а если организация  обязана раскрывать информацию  о прибыли, приходящейся на одну акцию, - также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию;

- сумму соответствующей корректировки,  относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным  в бухгалтерской отчетности, - до  той степени, до которой это  практически возможно.

Если изменение учетной политики обусловлено применением нормативного правового акта впервые или изменением нормативного правового акта, раскрытию  также подлежит факт отражения последствий  изменения учетной политики в  соответствии с порядком, предусмотренным этим актом.

22. В случае, если раскрытие информации, предусмотренной пунктом 21 настоящего  Положения, по какому-то отдельному  предшествующему отчетному периоду,  представленному в бухгалтерской  отчетности, или по отчетным периодам, более ранним в сравнении с представленными, является невозможным, факт невозможности такого раскрытия подлежит раскрытию вместе с указанием отчетного периода, в котором начнется применение соответствующего изменения учетной политики.

23. В случае, если нормативный  правовой акт по бухгалтерскому учету утвержден и опубликован, но еще не вступил в силу, организация должна раскрыть факт его неприменения, а также возможную оценку влияния применения такого акта на показатели бухгалтерской отчетности организации за период, в котором начнется применение.

24. Существенные способы ведения  бухгалтерского учета, а также  информация об изменении учетной  политики подлежат раскрытию  в пояснительной записке, входящей  в состав бухгалтерской отчетности  организации.

В случае представления промежуточной бухгалтерской отчетности, она может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, в которой раскрыта учетная политика.

25. Изменения учетной политики  на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной  записке к бухгалтерской отчетности  организации.

 

2. СРАВНЕНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ   ЗАКОНА N 129-ФЗ И ЗАКОНА N 402-ФЗ.

 

2.1. Понятие учетной  политики и ее формирование

 

Статья 6 Закона N 129-ФЗ                  

Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или         распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние                 бухгалтерского учета.При этом утверждаются (п. 3):             

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и           аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в             соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;                               

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций,по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов,        а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;      

- порядок проведения инвентаризации  и методы оценки видов имущества  и           обязательств;                             

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;                               

- порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Статья 8 Закона N 402-ФЗ.

 

Совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета составляет его учетную политику (ч. 1). Экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику,руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском

учете, федеральными и отраслевыми стандартами (ч. 2). При формировании учетной политики в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета выбирается способ ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых федеральными стандартами (ч. 3). В случае, если в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета федеральными стандартами не установлен способ ведения бухгалтерского учета, такой способ самостоятельно разрабатывается исходя из требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете,федеральными и (или) отраслевыми стандартами (ч. 4)

 

 

2.2. Изменение учетной политики

 

 

Статья 6 Закона N 129-ФЗ                  

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год (п. 4)

Изменение учетной политики может  производиться в случаях (п. 4):           

- изменения законодательства Российской  Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета;       

- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;                                     - существенного изменения условий ее деятельности                              

В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета                изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года(п. 4)                                    

   Статья 8 Закона N 402-ФЗ.

 

Учетная политика должна применяться последовательно из года в год (ч. 5)

Изменение учетной политики может производиться при следующих условиях(ч. 6):

- при изменении требований установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или)отраслевыми стандартами;

- при разработке или выборе  нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета;

- при существенном изменении  условий деятельности экономического субъекта

В целях обеспечения сопоставимости бухгалтерской (финансовой)отчетности за ряд лет изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обусловливается причиной такого изменения (ч. 7).

 

2.3. Нововведения Закона N 402-ФЗ

 

 

Понятие и объекты бухгалтерского учёта - изменён состав законодательства РФ о бухгалтерском учёте. 
Уточнён перечень объектов бухгалтерского учёта

Основные понятия, используемые в  Законе: В новом Законе нет упоминания о синтетическом и аналитическом учёте. Вместе с тем введены новые базовые понятия: понятия стандартов бухгалтерского учёта.

Сфера действия Закона: Организации на УСН обязаны вести бухгалтерский учёт в общем порядке. 
В новом законе более детально прописан круг лиц, на которых распространяется его действие.

Регулирование бухгалтерского учёта: Изменится система регулирования бухгалтерского учёта. Помимо уполномоченного федерального органа, в число субъектов регулирования включен ЦБ РФ. Также будет осуществляться негосударственное регулирование бухгалтерского учёта. К ведению субъектов негосударственного регулирования бухгалтерского учёта отнесены разработка проектов национальных стандартов бухгалтерского учёта, их разъяснение, обобщение практики их применения и разработка предложений по их совершенствованию, а также взаимодействие с международными неправительственными организациями в области бухгалтерского учёта. 
Согласно новому Закону для проведения экспертизы проектов национальных стандартов при уполномоченном федеральном органе образовывается Совет по стандартам бухгалтерского учёта. 
Следует отметить, что до тех пор, пока не будут утверждены федеральные и отраслевые стандарты, необходимо будет применять правила ведения бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской отчётности, утверждённые до 1 января 2013 г. (п. 1 ст. 30 Закона 402-ФЗ)

Организация ведения бухгалтерского учёта: Ограничены права руководителя в части ведения бухгалтерского учёта лично. В новом Законе не выделены в отдельную статью требования к ведению бухгалтерского учёт

Главный бухгалтер: Новым Законом введены требования к лицам, на которых возложена обязанность ведения бухгалтерского учёта. Эти требования касаются главных бухгалтеров организаций отдельных видов деятельности, организационно-правовых форм, а также случаев, когда главный бухгалтер не состоит в штате организации, а работает по договору оказания услуг. 
Положения п. 4 и п. 6 ст. 7 Закона 402-ФЗ не применяются в отношении лиц, на которых по состоянию на день вступления в силу Федерального закона № 402-ФЗ возложено ведение бухгалтерского учёта (п. 2 ст. 30 Закона 402-ФЗ). 
Должностные обязанности и ответственность главного бухгалтера новым законом не определены

Учётная политика: В новом Законе экономическим субъектам предоставлено право разрабатывать способы ведения бухгалтерского учёта в случае, если правила не установлены федеральными стандартами. 
Стандарты экономического субъекта не должны противоречить федеральным и отраслевым стандартам (п.15 ст. 21 Закона 402-ФЗ). 
В новом Законе не определен перечень конкретных вопросов и документов, которые должны регулироваться учётной политикой экономического субъекта.

Первичные учётные документы: Формы первичных учётных документов теперь не будут унифицированными. Руководители экономических субъектов смогут самостоятельно утверждать эти формы с учётом требований к обязательным реквизитам первичных документов. Исключение составят первичные документы для организаций государственного сектора: формы первичных документов для них будут устанавливаться в соответствии с бюджетным законодательством. 
Введена возможность составления первичных документов в электронном виде. 
В новом законе не содержится требований к перечню лиц, имеющих право подписи первичных документов. 
Также в новом Законе не содержится запрета на внесение исправлений в кассовые и банковские документы

Регистры бухгалтерского учёта: Новым Законом введены требования к реквизитам регистров бухгалтерского учёта, предусмотрена возможность составления регистров в виде электронных документов. 
Регистры бухгалтерского учёта в обязательном порядке теперь должны содержать подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иные реквизиты, необходимые для идентификации этих лиц. 
В новом Законе нет упоминания о коммерческой тайне в отношении содержания регистров и ответственности за ее разглашение

Инвентаризация имущества и  обязательств: В новом Законе не приводятся случаи проведения обязательной инвентаризации. 
Также в новом Законе не содержится информации об учёте излишков и недостач при проведении инвентаризации