Порядок начисления и учет амортизации НМА

2) амортизация  начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.

Положения настоящего пункта не распространяются на организации, изменяющие свою организационно-правовую форму.

1.2  Способы начисления амортизации НМА

В соответствии с ПБУ 14/2007, по объектам, по которым производится погашение стоимости, амортизационные  отчисления определяются одним из следующих  способов:

- линейный способ, исходя  из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования;

- способ уменьшаемого  остатка;

- способ списания стоимости  пропорционально объему продукции  (работ, услуг).

Ежемесячная сумма амортизационных  отчислений рассчитывается:

а) при линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

б) при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах;

в) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

В течение срока полезного  использования нематериальных активов  начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного  периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов  деятельности организации в отчетном периоде.

В целях главы 25 Налогового Кодекса РФ налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей:

1) линейным методом;

2) нелинейным методом.

При применении линейного  метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (1/n) x 100%,

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма начисленной  за один месяц амортизации в отношении  объекта амортизируемого имущества  определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого  имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода норма амортизации  объекта амортизируемого имущества  определяется по формуле:

K = (2/n) x 100%,

где K - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором  остаточная стоимость объекта амортизируемого  имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная  стоимость объекта амортизируемого  имущества в целях начисления  амортизации фиксируется как  его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисляемой  за один месяц амортизации  в отношении данного объекта  амортизируемого имущества определяется  путем деления базовой стоимости  данного объекта на количество  месяцев, оставшихся до истечения  срока полезного использования данного объекта.

Выбранный метод  начисления амортизации не может  быть изменен в течение всего  периода начисления амортизации  по объекту амортизируемого имущества.

1.3 Аналитический и синтетический учеты

Аналитический учет ведется по отдельным объектам нематериальных активов в ведомости начисления амортизационных отчислений по нематериальным активам. Данные этой ведомости являются основанием для заполнения журнала-ордера, который является регистром синтетического учета по счету 05 «Амортизация нематериальных активов».

Сальдо по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» означает сумму накопленной амортизации  нематериальных активов организации.

Пример:

Предприятие приобрело  партию медикаментов общей стоимостью 500 тысяч рублей. Партия содержит десять тысяч упаковок по цене 50 рублей за упаковку. Стоимость сертификата на данную партию составляет 1 тысячу рублей. Была реализована часть партии (5 000 упаковок) покупной стоимостью 250 000 рублей .

Расчет амортизации  НМА на единицу продукции:

Стоимость сертификата (1 000 рублей)

:

количество упаковок в партии (10 000 штук)

= 0,1 руб/шт

 

При реализации части партии (5000 упаковок) сумма  амортизации, подлежащей списанию, составит: 5 000 упаковок * 0,1 руб/шт = 500 рублей.

Сумму амортизации, подлежащую списанию, удобно рассчитывать таким путем, если товар в партии однородный и имеет одинаковую цену за единицу.

На практике же часто случается, что сертифицированная  партия включает в себя значительную номенклатуру наименований, и сумма  амортизации НМА в расчете на единицу товара не может быть использована для списания. В такой ситуации можно рассчитать сумму амортизации НМА на рубль покупной стоимости (себестоимости) продукции:

 

Стоимость сертификата  (1 000 рублей)

:

Стоимость партии (500 000 руб)

= 0,002 руб. амортизации  / руб. стоимости

 

При реализации части партии на сумму 250 000 рублей сумма  амортизации, подлежащей списанию, составит: 250 000 рублей * 0,002 руб. амортизации / руб. стоимости = 500 рублей.

В любом случае можно использовать третий способ расчета, когда доля стоимости НМА, подлежащая списанию, принимается равной доле реализованной покупной стоимости (себестоимости) продукции:

 

Стоимость реализованного товара (250 000 рублей)

:

Стоимость партии (500 000 руб)

= 50%

Стоимость сертификата (1 000 рублей)

*

Доля реализации (50%)

= 500 руб.

 

 

Синтетический учет нематериальных активов ведется  на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям», субсчет 19/2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», 91 «Прочие доходы и расходы».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

     3. Пути совершенствования амортизации НМА

Признание интеллектуальной собственности товаром и нематериальным активом (НМА) повлекло необходимость учета этого актива и отражения в балансе предприятия. На практике возникает много неурегулированных правовыми нормами вопросов, связанных с определением стоимости НМА и методикой их учета. Международные и российские эксперты уделяют большое внимание совершенствованию учета НМА.

НМА отражаются в бухгалтерском учете, если они  отвечают следующим критериям: они  немонетарные, не имеют материальной формы, могут быть идентифицированы, используются более года, могут приносить  доход, имеют достоверно определенную стоимость и документальное оформление. При отсутствии какого-либо из этих критериев расходы по приобретению НМА списываются на расходы текущего периода.

Для бухгалтерского учета НМА классифицируют по группам  и способам получения. Группа НМА (права  пользования имуществом или природными ресурсами, авторские права и др.) определяет сферу его использования, например, внедрение инновационной технологии, внесение доли в уставный капитал. Способы получения НМА (создание силами организации, приобретение за денежные средства, в обмен на другие товары и т.д.) влияют на особенности установления первоначальной стоимости актива.

Учет каждой группы однородных по назначению и  использованию НМА ведется на определенном субсчете. Достоверное  определение первоначальной стоимости НМА имеет большое значение, т.к. стоимость НМА, взятых на баланс увеличивает стоимость предприятия, что влияет на условия страхования, определение суммы залога для получения займа, степень привлекательности для инвесторов и т.д. НМА в условиях инновационного наукоемкого развития экономики являются основным активом предприятия, по их стоимости оценивается конкурентоспособность предприятия. Существуют различные подходы к оценке НМА: затратный, сравнительный и оценка прогнозируемой финансовой выгоды в результате использования НМА. Для бухгалтерского и налогового учета используется затратный метод оценки, который не отражает рыночную стоимость НМА, т.к. затраты не определяют полезность товара.

В целях совершенствования  учета НМА их стоимость учитывается  по рыночной цене при условии, что эта цена не меньше фактических затрат на создание НМА. Истинная учетная стоимость интеллектуальной собственности устанавливается с помощью независимой экспертной оценки. Срок полезного использования и метод амортизации НМА устанавливается организацией самостоятельно из условия получения максимальных выгод, но верхняя граница срока использования составляет 20 лет.

Совершенствовать  учет НМА можно с помощью переоценки справедливой стоимости групп НМА, пользующихся спросом на активном рынке.

Несмотря на отсутствие материальной формы, необходимо проводить инвентаризацию НМА для  контроля их сохранности. Инвентаризация преследует следующие цели:

- сопоставление  фактического наличия НМА с  учетными данными, выявление излишков  и недостачи в учете;

- проверка учетной  стоимости НМА и, при необходимости,  ее переоценка 

- выявление  и списание НМА, не соответствующих  критериям учета.

По результатам  инвентаризации производится корректировка  учета НМА. В налоговом учете  несоответствия, выявленные при инвентаризации, устраняются с помощью корректировки  амортизационных отчислений. Для  совершенствования учета НМА  первоначально необходимо исследовать структуру предприятия и его активов, долю НМА в активах, динамику ее роста, виды НМА, перечень объектов учета, показатели эффективности использования НМА, состояние документации, соблюдение норм и правил начисления амортизации.

По результатам анализа вносятся коррективы в учетную политику организации по каждой группе НМА:

- по методике  определения первоначальной стоимости  и проведения переоценки;

- по определению  затрат на исследования и разработки;

- по методам  амортизации и установлению срока полезного использования.

В условиях конкуренции  НМА нуждаются в защите от использования  лицами, не имеющими на это прав. Эта  защита выражается в контроле мероприятий  нераспространения коммерческой тайны, доступности сведений о НМА определенному  неширокому кругу лиц, мер защиты авторских прав. С этой целью создается перечень информации, которая определяется предприятием, как коммерческая тайна. Этот перечень не должен включать те сведения, которые запрещены к засекречиванию правовыми нормами.

Не может  включаться в состав коммерческой тайны информация, содержащаяся в учредительных документах организации, в формах государственной отчетности, налоговом учете и документах об уплате налогов, штатном расписании и наличии свободных рабочих мест, документах о платежеспособности, заключениях о нарушении техники безопасности, загрязнении окружающей среды, производстве продукции. вредной для здоровья, другая информация, запрещенная к засекречиванию правовыми нормами.

Защита НМА  производится с помощью документов, подтверждающих исключительные права владельца интеллектуальной собственности: патентов, авторских прав, лицензий. Сохранение коммерческой тайны организовывает руководитель предприятия, устанавливающий круг лиц и порядок их доступа к информации, содержащей коммерческую тайну. С этой целью организация разрабатывает и использует следующие документы: