Порядок определения результата финансово – хозяйственной деятельности. Учет использования прибыли

1

Порядок определения результата финансово – хозяйственной деятельности. Учет использования прибыли.

Состав финансового результата и порядок его формирования

Финансовый результат от деятельности организации за период представляет собой сальдо полученных ею доходов и расходов. Согласно ПБУ 9/99 и 10/99 организация получает доходы и несет расходы по обычной деятельности, операционные и внереализационные (чрезвычайные отменены).

Финансовый результат   - конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, выражается в форме прибыли (дохода) или убытка.

Балансовая прибыль (убыток)  - складывается из прибыли (убытка) от реализации, причитающихся к получению процентов за вычетом подлежащих к уплате, подлежащих к получению доходов по акциям и от участия в совместной деятельности, прочих операционных доходов за вычетом операционных расходов,   внереализационных доходов за вычетом внереализационных расходов.

Основным показателем финансово-хозяйственной  деятельности организации является финансовый результат, который представляет собой прирост (уменьшение) стоимости  собственного капитала организации  за отчетный период.

Финансовый результат формируется  на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». Этот счет имеет одностороннее  сальдо. В течение года нарастающим  итогом по дебету счета 99 «Прибыли и  убытки» записываются убытки и потери, а по кредиту — прибыли и  доходы. Сопоставлением дебетового и  кредитового оборотов определяется конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период. Кредитовое сальдо счета 99 «Прибыли и убытки»  означает прибыль, дебетовое сальдо — убыток.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается  в течение года на счете 99 «Прибыли и убытки» из:

2

• прибыли или убытка от обычных видов деятельности;
• прочих доходов и расходов;
• потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности;
• сумм начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежей по перерасчетам по этому налогу исходя из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций.

Учет использования прибыли. Направления использования прибыли

• Действующее налоговое законодательство предусматривает ограничение затрат, включаемых в себестоимость продукции или относимых непосредственно на уменьшение прибыли по дебету счета Прибылей и убытков. Перечень этих затрат определяет Правительство РФ. Им утверждено Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Согласно этому Положению е все затраты организации, включаемые в себестоимость его продукции, принимаются в расчет при налогообложении прибыли. Не все потери и расходы могут быть списаны на уменьшение балансовой прибыли. Какая-то их часть вынуждена списываться за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения.
• Прибыль организации, кроме того, используется на капитальные вложения, увеличивающие стоимость имущества, входящего в его оборотный капитал. Прибыль, использованная на создание и приобретение имущества, не расходуется, а накапливается в виде нового богатства, отражаемого как прирост активов организации.
• Еще одно направление использования прибыли - выплата дивидендов акционерам и учредителям либо изъятие прибыли собственниками в тех организациях, которые не выплачивают своим собственникам Дивиденд.

3

• Эта часть прибыли безвозвратно изымается из оборота организации, уменьшая стоимость ее имущества.
• Прибыль идет также на покрытие убытков предыдущих отчетных периодов: компенсируются ранее утраченные активы организации, что показывает балансовый убыток.
• Учет использованной прибыли
• Для учета использованной прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения, применяется счет Использования прибыли, к которому открывается субсчет “Использование прибыли на другие цели”.
• При экономических расчетах прибыль после налогообложения принято считать чистой прибылью, поступающей в распоряжение собственников организации. Но в сложившейся практике. когда часть затрат организации, связанная с хозяйственной деятельностью, относится не на себестоимость продукции, а на прибыль после налогообложения (счет Использования прибыли), когда другая часть расходов и потерь организации списывается не на счет Прибылей и убытков, а точно так же на счет Использования прибыли, не вся прибыль. остающаяся в распоряжении организации после налогообложения, может быть отнесена к чистой прибыли. Чистой прибылью организации с учетом сложившейся практика можно считать ту часть прибыли, которая направляется на капитальные вложения и прирост основного и оборотного капитала, на покрытие убытков прошлых лет и отчисления в резервный капитал, а также на выплату дивидендов и доходов собственникам.

 

 

 

 

7

Задача

№	Показатели	Сумма
1	Транспортные  расходы на остаток товара на начало дня	150000 3800
2	Транспортные  расходы за месяц	5600
3	Итог  транспортных расходов	9400
4	Реализовано товаров за месяц	250000
5	Остаток товаров на конец месяца; 150000+190000+76000-250000=166000; Итого товару: 250000+166000=416000	166000 416000
6	Средний процент транспортных расходов; 9400x100:416000=2.25%	2.25%
7	Транспортные  расходы на остаток товара на конец  месяца; 166000x2.25:100=3735	3735

 

№	Показатели	Сумма
1	Торговая  наценка на остаток товара на начало месяца (сальдо сч. 42 на начало)	62000
2	Торговая  наценка на поступившие за месяц  товары (оборот по К сч.42)	76000
3	Итого	138000
4	Реализовано товару за месяц	250000
5	Остаток товара на конец месяца (сальдо сч.41.2на конец месяца)	166000
6	Итого товаров	416000
7	Средний процент торговых наценок 138000x100:416000=33.17%	33.17%
8	Торговая  наценка на остаток товара на конец  месяца; 166000x33.17:100=55062	55062
9	Реализована торговая наценка 138000-55062=82938

8

№	Содержание  операции	Корреспонденция	счетов
1	оприходовать  поступивший товар:	Сумма	Д	К
	покупная  стоимость	190000	41.2	60
	НДС 18%	34200	19	60
	торговая  наценка 40%	76000	41.2	42
2	списание  реализованных товаров  списание реализованных товаров  МОЛ	250000 250000	50 90.2	90.1 41.2
3	расходы за месяц в т.ч. транспортные расходы	34000	90.2	44
4	рассчитать  расходы на остаток  товара (сальдо к по сч. 44)	3735
5	определить  и списать расходы относящиеся  к реализованным товарам	9400-3735=5665	90.2	44
6	определить  и списать расходы относящиеся  к реализованным товарам	82938 сторно!!!!	90.2	42
7	начислить НДС	250000x10:110=22727	90.3	68
8	закрыть счет 90 «продажи»	20546	90.9	99
9	закрыть счет 91»прочие доходы и расходы»	4900	99	91.9
10	определить  конечный финансовый результат хозяйственной  деятельности ( до налогообложения)	20546-4900=15646
	сальдо  на начало месяца
	счет 41.2	150000
	счет 42	62000
	счет 44	3800

4

Способ определения финансового  результата согласно методологии учета  доходов по предъявленным расчетным  документам характерен для стран  с рыночной экономикой. В практике работы отечественных предприятий  широкое распространение он до нашего времени не получил. Требования международных  стандартов по бухгалтерскому учету  обуславливают именно такой порядок  формирования финансовых результатов (по предъявленным расчетным документам), и то, что в настоящее время большая часть отечественных предприятий использует для формирования прибыли метод по фактически поступившим платежам, связано со стереотипами в методологии учета, с одной стороны, а с другой со сложностями переходного периода и массовыми задержками оплаты расчетных документов покупателями и заказчиками.

Определение результатов по предъявленным  расчетным документам в последнем  случае может поставить предприятие  в сложное финансовое положение  при уплате НДС и налога на прибыль  в бюджет.

Финансовый результат от прочей реализации. Это финансовые результаты от реализации основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных активов  и ценных бумаг.

Прибыль от реализации основных средств  для целей налогообложения есть превышение продажной цены над остаточной стоимостью (первоначальная стоимость  за минусом износа) основных средств.

Финансовый результат от реализации основных средств зависит от того, по какой стоимости основные средства будут проданы. При рыночных отношениях предприятие может принять решение  о продаже основных средств по любой цене 
рыночной стоимости, первоначальной стоимости, выше остаточной, но ниже первоначальной, ниже остаточной. От принятого решения зависит финансовый результат (прибыль или убыток).

Прибыль от реализации иного имущества  предприятия. Под иным имуществом предприятия  понимаются: нематериальные активы, оборудование к установке,

5

незавершенное капитальное строительство, материалы, МБП, денежные документы  и ценные бумаги.

Прибыль от реализации иного имущества  для целей налогообложения есть превышение продажной цены над первоначальной (остаточной для нематериальных активов  и МБП) стоимость имущества.

Если предприятие реализует  иное имущество по ценам не выше их себестоимости, то для целей налогообложения  прибыли выручка от реализации это  сумма сделки, которую определяют исходя из рыночных цен реализации аналогичной продукции (работ, услуг), сложившихся в регионе на момент совершения сделки, но не ниже фактической  себестоимости. Такой же порядок  определения налогооблагаемой прибыли  сохраняется в случае прямого  обмена по бартеру продукции (работ, услуг), основных средств и иного  имущества либо передачи безвозмездно.

Внереализационные доходы (прибыль). К внереализационным доходам  предприятия, отражаемым на счете прибылей и убытков, относят: n от совместной деятельности, от долевого участия  в других предприятиях , от сдачи  имущества в аренду, дивиденды  по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащих предприятию; n суммы, поступившие в погашение  дебиторской задолженности, списанной  в прошлые годы в убыток как  безнадежной к получению; n присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие санкции; n прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; n положительные  курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной  валюте.

Другие доходы от операций, непосредственно  не связанных с производством  продукции (работ, услуг) и ее реализации.

Внереализационные потери (убытки) предприятия. К внереализационным потерям 
(убыткам) относятся: n некомпенсируемые потери от стихийных бедствий, включая затраты по предотвращению или ликвидации последствий стихийных бедствий; убытки от пожара, аварий и других чрезвычайных событий; n затраты на

6

содержание законсервированных производственных мощностей и объектов; n затраты  по аннулированным заказам; затраты  на производство, не давшее продукции  за вычетом потерь, возмещаемых заказчиками, и стоимости оприходованных материальных ценностей; n убытки от списания дебиторской  задолженности с пропущенным  сроком исковой давности; n убытки от списания ранее присужденных долгов по недостачам и хищениям вследствие несостоятельности ответчика; n убытки по операциям прошлых лет, выявленных в отчетном году; n судебные издержки и арбитражные сборы; n отрицательные  курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной  валюте и другие убытки, которые  списываются согласно инструкции за счет валовой прибыл