Порядок синтетического учета выбытия объектов основных средств

- исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия;

- правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации основных средств;

- контроль за правильностью определения фондоотдачи и эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств;

- точное определение результатов  при  ликвидации  основных  средств;

- контроль за правильностью при определении стоимости основных средств при поступлении;

- определение точных результатов от списания, выбытия объектов основных средств;

- контроль за правильностью проведения переоценки.

 

1.2. Нормативно-правовое регулирование учета основных средств в Российской Федерации

 

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета - это система, принципы построения которой позволили бы ей, во-первых, органично совершенствоваться с развитием экономических отношений в стране, во-вторых, обеспечивать интересы ее потребности в достоверной финансовой информации различных групп пользователей.

Добиться того, чтобы бухгалтерская информация в организации была объективной, достоверной, понятной и защищенной как для внутренних, так и внешних пользователей, можно лишь при творческом подходе и знании основных нормативных документов.

Введение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус.

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:

1-ый уровень: законодательный - Закон «О бухгалтерском учете»;

2-ой уровень: стандарты (положения) - Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности;

3-ий уровень: методические указания, инструкции, комментарии, письма Минфина РФ;

4-ый уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия. Основным документом четвертого уровня является учетная политика предприятия.

Основными нормативными документами по учету основных средств являются:

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 № 26н (с учетом последующих изменений и дополнений).

        2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 10.12.2002 № 126н (с учетом последующих изменений и дополнений).

        3. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 13.10.2003 № 91 н (с учетом последующих изменений и дополнений).

      4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н (с учетом последующих изменений и дополнений).

       5. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с учетом последующих изменений и дополнений).

      6. Федеральный закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (с учетом последующих изменений и дополнений).

     7. Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 17.02.1997 № 15 (с учетом последующих изменений и дополнений).

Закон по бухгалтерскому учету и отчетности определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления бухгалтерской отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность.

Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности, а так же взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации. Согласно ему основные средства оцениваются в аналитическом учете по их первоначальной стоимости на дату приобретения в розницу установленном этим Положением.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления и договоре аренды.

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств, пообъективный учет основных средств ведется в рублях.

Эти документы универсальны, поскольку определяют общее правило организации и ведения бухгалтерского учета основных средств, и распространяются на все организации, являющиеся юридическими лицами, вне зависимости от подчиненности, форм собственности и видов деятельности, поэтому их следует рассматривать как нормативы.

Вместе с тем названные документы предусматривают и право организаций на основе этих нормативов самостоятельно определять конкретные формы и методы организации учета и контроля исходя из организационно-правовой формы хозяйствования, отраслевых особенностей.

 

1.3. Оценка основных средств в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности

 

В Международных стандартах финансовой отчетности основным стандартом, регулирующим порядок учета основных средств, является МСФО 16 «Основные средства». Данный стандарт раскрывает порядок признания и оценки стоимости основных средств от момента первоначально понесенных затрат до продажи или выбытия по любой другой причине, способы начисления амортизации, раскрытие информации в финансовой отчетности.

Следует отметить, что МСФО 16 и ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н, содержат много общих положений. Это обусловлено тем, что ПБУ 6/01 разрабатывалось на основе международных стандартов. В то же время, анализ МСФО 16 позволяет выделить ряд особенностей учета основных средств по МСФО, не характерных для ПБУ 6/01.

Для того чтобы объект основных средств был признан в финансовой отчетности, необходимо чтобы он удовлетворял следующим критериям признания:

1) наличие высокой степени вероятности в том, что будущие экономические выгоды, связанные с активом, поступят в организацию;

2) объект основных средств может быть надежно измерен.

Для понимания различий необходимо выделить основные моменты, касающиеся учета основных средств.

К ним относятся:

1. признание актива объектом основных средств;

2. оценка стоимости основных средств;

3. принятие к учету;

4. изменение стоимости объектов основных средств;

5. начисление амортизации;

6. выбытие объектов ОС;

7. раскрытие информации об основных средствах в отчетности.

Условия признания актива объектом основных средств в МСФО 16 «Основные средства» и ПБУ 6/01 «Учет основных средств» практически идентичны. Общими положениями являются:

1. использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации, либо для предоставления за плату во временное владение или пользование;

2. использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3. организацией не предполагается дальнейшая перепродажа активов;

4. способность приносить организации экономические выгоды в будущем;

5. первоначальная стоимость актива должна быть надежно оценена.

Единственным отличием нашего законодательства от международных стандартов является наличие стоимостного критерия при признании актива. В российской практике бухгалтерского учета существует возможность отразить актив стоимостью до 40000 руб. в составе материально-производственных запасов. В системе международных стандартов стоимостный критерий не является определяющим при отнесении имущества к основным средствам.

Компании, как правило, устанавливают лимит, выше которого расходы капитализируются, а ниже - списываются на текущие расходы. Величина такого лимита зависит от размера компании, области ее деятельности и других факторов.

Первоначальная и последующая оценка основных средств в соответствии с МСФО 16 содержит ряд принципиальных положений, отличающих этот стандарт от требований ПБУ 6/01.

При первоначальной оценке основных средств в соответствии с МСФО 16 следует также учитывать затраты на вывод объекта из эксплуатации. На приведенную стоимость работ по демонтажу и удалению объекта основных средств создается соответствующий резерв.

Учет последующих расходов на содержание и эксплуатацию основных средств также имеет свои особенности. Так, согласно МСФО 16 «при выполнении каждого масштабного технического осмотра связанные с ним затраты признаются в балансовой стоимости объекта основных средств в качестве замены при условии соблюдения критериев признания». По аналогии с требованиями отечественного законодательства о бухгалтерском учете в МСФО не признаются в балансовой стоимости объекта основных средств затраты на повседневное техническое обслуживание объекта.

В части начисления амортизации отечественный бухгалтерский учет оказался в прямой зависимости от налогового законодательства. Это позволяет избежать значительных расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом. МСФО 16 не предписывает конкретных методов начисления амортизации. В параграфе 62 данного стандарта сказано, что предприятие выбирает тот метод, который наиболее точно отражает предполагаемую структуру потребления будущих экономических выгод, заключенных в активе. Более того, МСФО 16 допускает пересмотр методов начисления амортизации в течение срока службы объекта основных средств в случае значительного изменения в предполагаемой структуре потребления будущих экономических выгод от них.

Можно выделить еще один аспект, принципиально отличающий МСФО 16 от ПБУ 6/01 - прекращение начисления амортизационных отчислений. В соответствии с ПБУ 6/01 начисление амортизации прекращается либо при полном погашении его стоимости, либо при списании этого объекта. МСФО 16 предусматривает прекращение начисления амортизации с даты перевода объекта в состав активов, предназначенных для продажи в соответствии с МСФО 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность».

В условиях рыночной экономики главная проблема использования основных средств - это их окупаемость, т.е. определение размера списываемой части их стоимости в каждый отчетный период и подсчет остаточной стоимости, которая будет списываться в следующих отчетных периодах.

Изучение МСФО необходимо, т.к. РСБУ стремится соответствовать этим стандартам. Ознакомление с правилами позволит быть готовым к изменениям требований Российского законодательства.

 

 

 

2. Организация синтетического учета выбытия объектов основных средств

 

2.1. Документальное оформление выбытия основных средств 

Выбытие основного средства может происходить в результате:

* перехода права собственности (в том числе при реализации);

* списания вследствие непригодности к дальнейшему использованию (в результате морального или физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях).

Если основное средство выбывает в связи с переходом права собственности, то в бухгалтерское подразделение представляются документы, подтверждающие переход права собственности на данное основное средство. Отражение выбытия основного средства в данном случае происходит на основании данных документов.

Моментом перехода права собственности на основное средство является фактическая передача основного средства, которая должна оформляться актом приема-передачи имущества (если законодательством или договором не предусмотрено иное).

Если выбывает недвижимое имущество, то датой перехода прав собственности на него является дата государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

В данном случае, целесообразно обеспечить включение в договор условия о том, что фактическая передача имущества по акту приема-передачи не может проводиться ранее даты государственной регистрации.

Документооборот организации должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить своевременное представление в бухгалтерские службы соответствующих договоров (или их копий), актов приема-передачи имущества, документов, подтверждающих затраты, непосредственно связанных с выбытием объекта основных средств, возникших до даты выбытия, иных документов, необходимых для отражения в бухучете операции выбытия основного средства, в сроки, установленные внутренними документами учетной политики организации.

Списание основного средства вследствие непригодности для дальнейшего использования производится на основании акта на списание объекта основных средств, составляемого по одной из следующих форм:

* акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) по форме ОС-4;

* акт о списании автотранспортных средств по форме ОС-4а;

* акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) по форме ОС-4б.