Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности

В разделе «Расходы на освоение природных ресурсов» приводятся данные о затратах организации на разведку и оценку природных месторождений, полезных ископаемых, на пробное бурение  скважины и т.п. Этот раздел заполняется  аналогично предыдущему.

В разделе «Финансовые  вложения» отражаются данные о различных  видах долгосрочных и краткосрочных  финансовых вложений на начало отчетного  года и конец отчетного периода (вкладах в уставные капиталы других организаций, ценных бумагах, предоставленных  займах, депозитных вкладах, прочих финансовых вложениях).Кондраков Н.П. Бухгалтерский  учет: учебное пособие. - С. 605.

В разделе «Дебиторская и  кредиторская задолженность» указываются  сведения об основных видах краткосрочной  и долгосрочной дебиторской и  кредиторской задолженности на начало отчетного года и конец отчетного  периода, а в разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» - данные о затратах по элементам за отчетный и предшествующий годы.

В разделе «Обеспечения»  указываются полученные и выданные обеспечения, данные об имуществе, находящемся  в залоге и переданном в залог  на начало года и на конец отчетного  периода.

В разделе «Государственная помощь» содержатся данные за отчетный период и аналогичный период прошлого года о полученных бюджетных средствах  и бюджетных кредитах, полученных и возвращенных на начало отчетного  года и конец отчетного периода.

Приложение к бухгалтерскому балансу призвано обеспечивать пользователей  бухгалтерской отчетности дополнительными  данными, которые нецелесообразно  включать в бухгалтерский баланс: они представляют собой детализацию  и расшифровку отдельных статей бухгалтерского баланса. Таким образом, само название этой отчетной формы  определяет ее жесткую взаимосвязь  с раскрываемыми статьями бухгалтерского баланса на основе их сопоставимости. Получаемые таким способом данные необходимы пользователям для реальной оценки имущественного и финансового положения  организации.Нечитайло А.И. Теория бухгалтерского учета. - С. 157.

 

2.1.6 Содержание  аудиторского заключения

Важнейшими средствами оценки «качества» бухгалтерского отчета перед  ее представлением заинтересованным пользователям - это аудит.

Согласно п. 3 ст. 1 ФЗ от 7.08.2001 г. № 119-ФЗ « Об аудиторской деятельности»  целью аудита является выражение  мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения  бухгалтерского учета законодательству РФ.

Аудируемыми лицами могут  являться юридические лица и индивидуальные предприниматели.

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая  позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной  деятельности, финансовом и имущественном  положении аудируемых лиц и принимать  базирующиеся на этих выводах решения.

Аудит годовой бухгалтерской  отчетности организации проводится независимыми физическими лицами - аудиторами (гражданином-предпринимателем или работником аудиторской организации), имеющими соответствующий аттестат.

Независимость означает полную самостоятельность аудитора, отсутствие его подчиненности или какой-либо иной связи с экономическим субъектом, чья отчетность подвергается аудиту. Тем самым гарантируется свобода  аудитора в выражении своего мнения.

Данный вид аудита называется внешним, в отличие от внутреннего, организуемого непосредственно  руководителем организации и  входящего в систему внутреннего  контроля.

Аудиторское заключение в  состав годовой бухгалтерской отчетности обязаны включать только те организации, которые подлежат обязательному  аудиту. Обязательный аудит - это ежегодная  обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и  финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального  предпринимателя. Новодворский В.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. - М., 2009. - С.398.

К экономическим субъектам, которые попадают в сферу обязательного  аудита, относятся:

· организации, имеющие организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

· кредитные, страховые организации, товарные или фондовые биржи, инвестиционные фонды, государственные внебюджетные фонды, источником образования средств  которых являются предусмотренные  законодательством РФ обязательные отчисления, производимые физическими  и юридическими лицами, фонды, источниками  образования средств которых  являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

· организации, объем выручки  которых от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год в 500 тыс. раз превышает установленный  законодательством РФ минимальный  размер оплаты труда или сумма  активов баланса на конец отчетного  года в 200 тыс. раз превышает установленный  законодательством РФ минимальный  размер оплаты труда.

· организации, если обязательный аудит в отношении них предусмотрен федеральным законом.

Обязательный аудит проводится только аудиторскими организациями. Однако любой экономический субъект  вправе провести индивидуальную аудиторскую  проверку финансовой (бухгалтерской) отчетности на добровольных началах.

Результаты аудиторской  проверки оформляются в виде аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный  для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной  форме мнение аудиторской организации  или индивидуального аудитора о  достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ.

Заключение составляется с соблюдением единых требований к его форме и содержанию, установленных  Федеральным правилом (стандартом) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», утвержденным постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696, и включает три основные части:

1. вводную;

2. описывающую объем аудита;

3. содержащую мнение аудитора.

Во вводной части содержатся данные о составе отчетности, подвергнутой аудиторской проверке, и указание на орган управления аудируемого  лица, ответственный за подготовку и представление отчетности.

В части, описывающей объем  аудита, содержатся перечень нормативных  актов, которыми аудитор руководствовался при проведении проверки, описание применяемых процедур аудита, а также  заявление аудитора относительно того, что аудит проводился на выборочной или сплошной основе и дает достаточные  основания для выражения мнения о достоверности отчетности.

В части, содержащей мнение аудитора, излагается информация о  том, насколько достоверно во всех существенных отношениях финансовая (бухгалтерская) отчетность отражает финансовое положение  и результаты деятельности аудируемого  лица за определенный период.

Данным Стандартом предусмотрено, что аудитор может выдать:

· либо заключение, содержащее безоговорочно положительное мнение, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление  о финансовом положении и результатах  финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и  подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в РФ;

· либо модифицированное заключение, если возникли:

- факторы, не влияющие  на аудиторское мнение, но описываемы  в аудиторском заключении в  целях привлечения внимания пользователей  к какой-либо ситуации, сложившейся  у аудируемого лица и раскрытой  в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- факторы, влияющие на  аудиторское мнение, которое могут  привести к мнению с оговоркой,  отказу от выражения мнения  или к отрицательному мнению. Рассказова-Николаева С.А., Калинина  Е.М. Годовая отчетность организации. - С. 154.

Аудитор должен датировать заключение числом, когда был завершен аудит (но не ранее даты подписания отчетности руководством аудируемого  лица), так как это дает пользователям  основание полагать, что при проверке было учтено влияние всех событий  и операция, возникших до этой даты.

Наличие в составе бухгалтерской  отчетности аудиторского заключения, несомненно, оказывает влияние на восприятие содержащихся в ней данных, поскольку повышает доверие пользователей. Однако необходимо учитывать следующее. Во-первых, аудиторское заключение представляет собой лишь мнение аудитора, которое не исключает иных мнений о достоверности бухгалтерской  отчетности и не гарантирует полного  отсутствия в ней ошибок. Во-вторых, аудитор несет имущественную  и профессиональную ответственность  только за свое мнение о достоверности  отчетности, но не за саму достоверность, обязанность по обеспечению которой  возложена на руководителя организации.

 

2.1.7 Содержание  пояснительной записки к бухгалтерскому  отчету

Пояснительная записка содержит расшифровку отдельных показателей  бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, а также  комментарии к ним. Кроме того, в ней приводятся дополнительные сведения, необходимые пользователям  бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового состояния организации.

Пояснительная записка является одной из составляющих бухгалтерской  отчетности. Это указано в пункте 5 ПБУ 4/99 и пункте 2 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н. Наряду с отдельными отчетными  формами (отчетом о движении денежных средств, отчетом об изменениях капитала и др.) она содержит расшифровки  показателей бухгалтерского баланса  и отчета о прибылях и убытках (п. 28 ПБУ 4/99). Как правило, пояснительную  записку представляют в составе  бухгалтерской отчетности за год. Но иногда она может входить и  в состав промежуточной бухгалтерской  отчетности.

Пояснительную записку вправе не представлять субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую  проверку достоверности бухгалтерской  отчетности в соответствии с законодательством  РФ. Кузьмина Ж. В. Что отразить к  пояснительной записке к годовому отчету (Электронный ресурс) - Режим  доступа: http://www.rnk.ru. - Номер №4, 10.2010 г.

· о сопоставимости показателей  отчетности по отчетным периодам;

· о методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности;

· об информации, подлежащей раскрытию  в соответствии с ПБУ.

Во-вторых, в Пояснительной записке  раскрывается следующая информация об организации:

· юридический адрес организации, основные виды деятельности, среднегодовая  численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату, состав (фамилии и  должности) членов исполнительных и  контрольных органов организации;

· краткая характеристика деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности);

· основные показатели деятельности (рентабельность, доля собственных  оборотных средств и пр.) и их динамика; факторы, повлиявшие на показатели деятельности организации в отчетном году;

· оценка результатов хозяйственной  деятельности организации, в том  числе оценка деловой активности, финансового состояния на краткосрочную  и долгосрочную перспективу, оценка состояния на рынке ценных бумаг;

· планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении  заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области  научно-исследовательских, опытно-конструктивных и технологических работ; природоохранные  мероприятия;

· иная полезная информация. Рассказова-Николаева  С.А., Калинина Е.М. Годовая отчетность организации. - С. 149.

Отметим, что поясняющая информация (ее состав и полнота) и способы  представления у каждой организации  могут быть свои. Общим для всех организаций является то, что пояснительная  записка должна содержать:

· сведения, относящиеся к учетной  политике организации;

· дополнительные данные, отсутствующие  в балансе и отчете о прибылях и убытках, но необходимые пользователям  бухгалтерской отчетности.

 

Глава 3. Порядок составления  бухгалтерской финансовой отчетности

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым  к ней требованиям, при составлении  бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий:

· полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов  инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и  расчетов;

· полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также  показателей отчетов и балансов данным синтетического и аналитического учета;

· осуществление записи хозяйственных  операций в бухгалтерском учете  только на основании надлежаще оформленных  оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей  информации;

· правильная оценка статей баланса.

Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному  графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода  всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все  бухгалтерские записи на синтетических  и аналитических счетах (включая  результаты инвентаризации) проверена  правильность этих записей. Дмитриева  Л.Н., Шалопанова О.И. Бухгалтерская  финансовая отчетность.- С. 20.

Обобщение накопленного опыта позволило  выработать следующие рекомендации: закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным  количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат. В  соответствии с данным подходом закрытие счетов осуществляют в такой последовательности.

В первую очередь исчисляют себестоимость  услуг вспомогательных производств  и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства». Во вторую очередь распределяют расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы  и закрывают следующие счета: 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость  продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 «Основное производство». После  этого осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». В порядке последующей  очередности производятся записи на счетах по учету капитальных вложений, определяется финансовый результат  от деятельности организации и закрываются  счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», распределяется прибыль  и закрывается счет 99 «Прибыли и  убытки». Кондраков Н.П. Бухгалтерский  учет: учебное пособие. - С. 598.