Порядок составления годовой бухгалтерской отчетности

- по статье "Денежные средства" - сальдо по счетам 50 (за исключением 50.03 "Денежные документы" и 50.23 "Денежные документы (в валюте)"), 51, 52, 55 (за исключением 55.03 "Депозитные счета" и 55.23 "Депозитные счета (в валюте)") и 57. Остатки на счетах 50.03 учитываются в составе прочих оборотных активов, остатки на счетах 55.03 и 55.23 - в составе финансовых вложений (код строки 1240);

- по статье "Прочие оборотные активы" - кроме остатков на счетах 50.03, 50.23 и 97 также остатки по счету 94.

В старой форме значение по статье "Запасы" подсчитывалось как сумма значений строк "в  том числе". По новым правилам детальная информация о запасах  приводится в пояснении № 4 к бухгалтерскому балансу. Соответственно значение по строке с кодом 1210 по умолчанию теперь подсчитывается как сумма остатков на счетах 10, 11, 15, 16, 20, 21, 23, 28, 41, 43, 44, 45, 46, 97 за минусом  остатков резервов под снижение стоимости  материальных ценностей (кредитовое сальдо по счету 14).

        В старой форме информация о дебиторской задолженности приводилась с ее подразделением на долгосрочную и краткосрочную, с выделением, в том числе, задолженности покупателей и заказчиков. По новым правилам детальная информация о дебиторской задолженности приводится в пояснении № 5 к бухгалтерскому балансу. Соответственно, значение по строке с кодом 1230 по умолчанию теперь подсчитывается как сумма дебетовых остатков на счетах учета расчетов (60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76) за минусом остатков резервов сомнительных долгов (кредитовое сальдо по счету 63).

         Если на счетах учета расчетов на дату, указанную в графе, к которой они относятся, имеются остатки дебиторской задолженности, погашение которой ожидается более чем через 12 месяцев после даты, то их следует показать в разделе I по статье "Прочие внеоборотные активы" (код строки 1170).

         В частности, в письме Минфина России от 24.01.2011 № 07-02-18/01 таким образом (т. е. в разделе I) рекомендуется отражать суммы выданных под капитальное строительство авансов и предварительной оплаты.

Заполнение раздела III "Капитал и резервы"

        В этом разделе показывается:

        - по статье "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)" - сальдо по счету 80;

- по статье "Собственные акции, выкупленные у акционеров" - сальдо по счету 81 (с минусом);

- по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - сальдо по счетам 84 и 99.

        В старой форме баланса в разделе III приводилась сводная информация о добавочном капитале. В новой форме предусмотрены две статьи "Переоценка внеоборотных активов" выводятся остатки на счете 83.01 "Прирост стоимости имущества по переоценке" и "Добавочный капитал (без переоценки) сумма остальных остатков на счете 83.

        В старой форме значение по статье "Резервный капитал" подсчитывалось как сумма резервного фонда, образованного в соответствии с законодательством, и резервов, образованных в соответствии с учредительными документами. Соответственно, значением по строке с кодом 1360 по умолчанию теперь является сальдо по счету 82.

Заполнение раздела IV "Долгосрочные обязательства"

       В этом разделе группа статей "Займы и кредиты" получила в новой форме название "Заемные средства" показываются остатки по счету 67. Обращаем внимание, что считается ошибкой отражение в балансе в составе долгосрочных обязательство не только суммы основного долга по долгосрочным займам и кредитам, но и процентов по ним.

       В упоминаемом выше письме Минфина России от 24.01.2011 внимание аудиторов акцентировано на то, что проценты, которые предстоит оплатить в ближайшие 12 месяцев, в балансе должны отражаться как краткосрочные обязательства. В 2009 году в аналогичном письме Минфин России указывал на необходимость показывать как краткосрочные и обязательства по основной сумме долга в случае, если срок погашения заемных средств, ранее представленных в бухгалтерском балансе как долгосрочные обязательства, на отчетную дату составляет менее 12 месяцев. Таким образом, несмотря на то, что ПБУ 15/2008 не предусматривает перевод долгосрочных займов и кредитов в краткосрочные при приближении срока их возврата, на составление отчетности, по мнению Минфина России, этот факт не влияет. Все обязательства со сроком погашения в ближайшие 12 месяцев после отчетной даты, в балансе следует показывать как краткосрочные обязательства.

     По статье "Отложенные налоговые обязательства", как и ранее, показывается сальдо по счету 77.

     В раздел IV новой формы введен новый показатель "Резервы под условные обязательства". Раскрывать информацию о таких резервах нужно в соответствии с требованиями ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы", утвержденного приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н.

Заполнение раздела V "Краткосрочные обязательства"

        В этом разделе показывается:

        - по статье "Заемные средства" - сальдо по счету 66;

- по статье "Доходы будущих периодов" - сальдо по счету 98;

- по статье "Резервы предстоящих расходов" - сальдо по счету 96.

        В старой форме баланса значение по статье "Кредиторская задолженность" подсчитывалось как сумма значений строк "в том числе". В новой форме таких строк не предусмотрено. Детальная информация о кредиторской задолженности приводится в пояснении № 5 к бухгалтерскому балансу. Соответственно, значение по строке с кодом 1520 по умолчанию теперь подсчитывается как сумма кредитовых остатков на счетах учета расчетов (60, 62, 68, 69, 70, 71, 76).

      В отличие от прежней формы в разделе V нет статьи "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов". Остатки такой задолженности на соответствующую отчетную дату учитываются в составе прочих краткосрочных обязательств (код строки 1550).

 

 

 

2.2. Отчет о прибылях  и убытках

      В отчете о прибылях и убытках (далее - отчет, форма № 2) отражаются финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего года.

      В отчете о прибылях и убытках по форме № 2 должны быть отражены:

 - доходы и расходы по обычным видам деятельности;

 - прочие доходы и расходы;

 - определение финансового результата;

 - отражение расчетов по налогу на прибыль;

 - расчет чистой прибыли (убытка);

 - справочная информация.

      Учет и отражение в отчетности доходов и расходов регламентированы ПБУ 9/99 Доходы организации и ПБУ 10/99 Расходы организации .

       Суммы доходов, расходов и финансовые результаты рассчитываются для отражения в форме № 2 нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.

      В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и прочие.

     Согласно п. 5 ПБУ 9/99 , доходами от обычных видов деятельности признается выручка от продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг. Однако в п. 4 ПБУ 9/99 указано, что в бухгалтерском учете и отчетности организация самостоятельно определяет, какие поступления относятся к доходам от обычных видов деятельности, какие - к прочим доходам (операционным, внереализационным), исходя из характера деятельности, вида доходов и условий их получения. В частности, организация может принять решение, что обычным считается вид деятельности, если доля доходов от него составляет более 5% от общей суммы доходов. Могут использоваться другие критерии - устойчивый характер доходов (систематичность их получения), длительность периода их получения и т.п.

        - Стр. 010 Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей).

       В строке 010 формы № 2 отражают сумму, равную обороту по кредиту счета 90 Продажи за минусом дебетовых оборотов по субсчетам этого же счета 90: субсчету 3 Налог на добавленную стоимость, субсчету 4 Акцизы, субсчету 5 Экспортные (таможенные) пошлины . Выручка в Отчете отражается с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.д.

       Стр. 010 рассчитывается как сумма проводок, у которых по Кредиту счет 90.1 Выручка, за вычетом суммы проводок, у которых по Дебету счета 90.3 Налог на добавленную стоимость , 90.4 Акцизы, 90.5 Экспортные пошлины .

     - Стр. 020 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.

     В этой строке отражается сумма расходов по обычным видам деятельности, связанным с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ, оказанием услуг. К расходам по обычным видам деятельности относятся также амортизационные отчисления и расходы по содержанию основных средств и других внеоборотных активов. При определении себестоимости проданной продукции (работ, услуг) следует руководствоваться положениями ПБУ 10/99, а также отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

      По строке 020 отражают расходы по обычным видам деятельности, доходы от которых отражены по строке 010.

      Состав себестоимости зависит от вида деятельности организации:

      - для производственных фирм - себестоимость проданной готовой продукции;

      - для торговых фирм - покупная стоимость проданных товаров;

      - для фирм, выполняющих работы (услуги), - все расходы, связанные с выполненными работами (услугами).

      Стр. 020 рассчитывается как сумма проводок, у которых по Дебету счет 90.2 Себестоимость, а по Кредиту - любые счета, кроме 26 Общехозяйственные расходы и 44 Расходы на продажу.

       Сумма по строке прописывается в круглых скобках.

       - Стр. 029 Валовая выручка

      По этой строке отражается валовая прибыль от обычных видов деятельности, рассчитанная без учета коммерческих и управленческих расходов, которые отражаются по строкам 030 и 040 Отчета о прибылях и убытках.

Стр. 029 = стр. 010 - стр. 020

      - Стр. 030 Коммерческие расходы

     В этой строке производственные предприятия отражают сумму затрат, связанных со сбытом продукции, а торговые организации - сумму издержек обращения. К коммерческим расходам относятся расходы на рекламу, транспортировку готовой продукции (товаров), представительские расходы и т.п.

     Стр. 030 рассчитывается как сумма проводок, у которых по Дебету счет 90.2 Себестоимость, а по Кредиту счет 44 Расходы на продажу.

     Сумма по строке прописывается в круглых скобках.

     - Стр. 040 Управленческие расходы

     Строка 040 заполняется, если организация, в соответствии с учетной политикой, единовременно списывает общехозяйственные расходы с кредита счета 26 Общехозяйственные расходы в дебет счета 90 Продажи, субсчет 2 Себестоимость продаж . Показатель по строке 040 равен обороту по дебету счета 90-2 в корреспонденции со счетом 26.

      Порядок их списания зависит от порядка формирования себестоимости продукции (работ, услуг):

       - по полной производственной себестоимости (все расходы относятся на производственные счета (Д. 20, 23, 29) и распределяются по видам выпускаемой продукции);

       - по сокращенной себестоимости (управленческие расходы списываются напрямую на счет 90.2 без распределения по видам выпускаемой продукции).

       Стр. 040 рассчитывается как сумма проводок, у которых по Дебету счет 90.2 Себестоимость, а по Кредиту счет 26 Общехозяйственные расходы.

      Сумма по строке прописывается в круглых скобках.

      - Стр. 050 Прибыль (убыток) от продаж

      По строке 050 отражается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг).

Стр. 050 = стр. 029 - стр. 030 - стр. 040

      В случае убытка (отрицательный результат) вместо минуса прописываются круглые скобки.

     - Стр. 060 Проценты к получению

      По строке 060 указываются суммы процентов, причитающиеся организации по приобретенным (полученным) облигациям и векселям, банковским депозитам и по выданным займам и кредитам.

      В стр. 060 попадает сумма проводок, у которых по Кредиту счет 91 (любой субсчет) с аналитикой в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского.

      - Стр. 070 Проценты к уплате

      По строке 070 отражаются операционные расходы в сумме процентов, которые организация должна уплатить по собственным облигациям и векселям, полученным кредитам и займам.

      В стр. 070 попадает сумма проводок, у которых по Дебету счет 91 (любой субсчет) с аналитикой Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида.

     Сумма по строке прописывается в круглых скобках.

     - Стр. 080 Доходы от участия в других организациях

      По строке 080 отражаются доходы, полученные:

      - от участия в уставных капиталах других организаций, например дивиденды по акциям;

      - от участия в совместной деятельности.

     В стр. 080 попадает сумма проводок, у которых по Кредиту счет 91 (любой субсчет) с аналитикой от долевого участия в других организациях.

     - Стр. 090 Прочие доходы

      По строке 090 отражаются следующие виды операционных доходов:

      - поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, в том числе объектов интеллектуальной собственности (если это не является основным видом деятельности для организации);