Порядок составления декларации по налогу на прибыль

Исчисленный налог на прибыль  по конкретным срокам уплаты последнего квартала (месяца) отчетного (налогового) периода отражается по строкам 040 подраздела 1.3 Раздела 1 Декларации. При этом срок указывается налогоплательщиком исходя из даты получения дохода или выплаты дивидендов согласно пунктам 1 и 4 статьи 287 Кодекса.

Раздел XIII. Порядок  заполнения Листа 05 
"Расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в Приложении N 3 к Листу 02)" Декларации

Негосударственные пенсионные фонды по доходам и расходам, полученным от размещения пенсионных резервов, Лист 05 Декларации не заполняют.

13.1. В Листе 05 с кодом "1" по реквизиту "Вид дохода" отражается расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

В Листе 05 с кодом "2" по реквизиту "Вид дохода" отражается расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

В Листе 05 с кодом "3" по реквизиту "Вид дохода" отражается расчет налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

В Листе 05 с кодом "4" по реквизиту "Вид дохода" отражается расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученными первичными владельцами государственных ценных бумаг в результате новации.

В листе 05 с кодом "5" по реквизиту "Вид дохода" отражается расчет налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг заключенным после 1 июля 2009 года, дата завершения которых наступает с 1 января 2010 года.

Данный расчет с кодами "1", "2" по реквизиту "Вид дохода" осуществляется по операциям с ценными бумагами, соответственно, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, с учетом особенностей, установленных статьями 280, 281 Кодекса, в порядке, предусмотренном статьей 329 Кодекса.

Лист 05 с кодом "5" по реквизиту "Вид дохода" заполняют все профессиональные участники рынка ценных бумаг, в том числе осуществляющие дилерскую деятельность, включая банки, у кого есть операции с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, заключенным после 1 июля 2009 года, дата завершения которых наступает с 1 января 2010 года.

Лист 05 с кодами "1", "2", "4" по реквизиту "Вид дохода" не заполняют профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность. Профессиональные участники рынка ценных бумаг, не осуществляющие дилерскую деятельность, заполняют расчет согласно своей учетной политике для целей налогообложения (пункты 8,11 статьи 280 Кодекса).

Расходы при реализации (или  ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги в порядке, установленном налогоплательщиком самостоятельно в зависимости от принятого метода учета ценных бумаг (ФИФО, по стоимости единицы) (пункт 9 статьи 280 Кодекса).

Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям  с ценными бумагами, обращающимися  и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученными  первичными владельцами государственных  ценных бумаг в результате новации (код "4" по реквизиту "Вид дохода"), осуществляется с учетом особенностей, установленных абзацем 4 статьи 2 и статьей 6 Федерального закона N 110-ФЗ, действующих до полного выбытия с баланса ОВГВЗ, полученных в результате новации (обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг).

Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям  с финансовыми инструментами  срочных сделок, не обращающимися  на организованном рынке (код "3" по реквизиту "Вид дохода") осуществляется с учетом особенностей статей 301, 303, 304 и 305 Кодекса. Порядок ведения налогового учета по срочным сделкам установлен статьями 326 и 327 Кодекса.

В Листе 05 также отражаются данные по определению налоговой базы участников доверительного управления ценными бумагами, кроме негосударственных пенсионных фондов от размещения пенсионных резервов.

13.2. В Листе 05 с кодом "1" по реквизиту "Вид дохода":

По строке 010 расчета с кодом "1" по реквизиту "Вид дохода" указывается выручка от реализации, выбытия, в т.ч. погашения ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке.

Доходы налогоплательщика  от операций по реализации или иного  выбытия ценных бумаг (в том числе  погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия  ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и  суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику  эмитентом (пункт 2 статьи 280 Кодекса).

Выручка от реализации (выбытия, в т.ч. погашения) эмиссионных государственных  ценных бумаг государств - участников Союзного государства, государственных  ценных бумаг субъектов Российской Федерации и муниципальных ценных бумаг учитывается без процентного (купонного) дохода, приходящегося за время владения налогоплательщиком этими ценными бумагами, выплата  которого предусмотрена условиями  выпуска такой ценной бумаги, за исключением государственных ценных бумаг государств - участников Союзного государства, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и муниципальных ценных бумаг, по которым при обращении на вторичном рынке процентный доход не исключается из цены реализации (статьи 281, 328 Кодекса). По данной строке показывается в том числе процентный доход (процент в виде дисконта) по ценным бумагам, отраженный по начислению в строке 100 Приложения N 1 к Листу 02, корректировка которого осуществляется по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02 при реализации или ином выбытии (в том числе погашении).

По строке 020 расчета с кодом "1" по реквизиту "Вид дохода" отражается сумма отклонения фактической выручки от реализации (выбытия) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, вне организованного рынка ценных бумаг ниже минимальной цены сделок на организованном рынке на дату совершения сделки, либо отклонения от расчетной стоимости инвестиционного пая, определенной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах (пункт 5 статьи 280 Кодекса).

В случае, если фактическая (рыночная) цена реализации или иного выбытия ценных бумаг находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки, либо соответствует расчетной стоимости инвестиционного пая, определенной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах, строка 020 не заполняется.

По строке 030 расчета с кодом "1" по реквизиту "Вид дохода" указываются расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в том числе расходы, связанные с обращением инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (пункт 1 статьи 252 Кодекса, пункт 2 статьи 280 Кодекса).

Расходы при реализации (или  ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги, расходов, связанных с приобретением  ценных бумаг, затрат на реализацию, суммы  накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в  расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее  учтенные при налогообложении (пункт 2 статьи 280 Кодекса и подпункт 7 пункта 7 статьи 272 Кодекса).

По строке 031 расчета с кодом "1" по реквизиту "Вид дохода" отражается сумма отклонения фактических затрат на приобретение ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, вне организованного рынка ценных бумаг выше максимальной цены сделок на организованном рынке на дату совершения сделки (пункт 5 статьи 280 Кодекса) либо отклонения от расчетной стоимости инвестиционного пая, определенной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах.

В случае, если фактическая (рыночная) цена приобретения ценных бумаг находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки, либо соответствует расчетной стоимости инвестиционного пая, определенной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах, строка 031 не заполняется.

По строке 040 показывается сумма убытков, кроме убытков, полученных в течение срока действия договора доверительного управления от использования имущества, переданного в доверительное управление, не признаваемые для целей налогообложения у учредителя (выгодоприобретателя) доверительного управления в соответствии с пунктом 4.1 статьи 276 Кодекса.

По строке 050 расчета с кодом "1" по реквизиту "Вид дохода" отражается, в частности, часть суммы положительного сальдо курсовых разниц, возникших с даты поступления иностранной валюты на счет организации и до даты принятия ОВГВЗ III, IV, V серии к бухгалтерскому учету, в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев) (пункт 4 статьи 2 Закона Российской Федерации N 2116-1, пунктами 1, 2 статьи 3 Федерального закона N 58-ФЗ) (Расчет части суммы приведен в порядке заполнения Листа 02).

13.3. В Листе 05 с кодом "2" по реквизиту "Вид дохода:

По строке 010 расчета с кодом "2" по реквизиту "Вид дохода" указывается выручка от реализации, выбытия, в т.ч. погашения, ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке.

Доходы налогоплательщика  от операций по реализации или иного  выбытия ценных бумаг (в том числе  погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия  ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и  суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику  эмитентом (пункт 2 статьи 280 Кодекса).

Выручка от реализации (выбытия, в т.ч. погашения) эмиссионных государственных  ценных бумаг государств - участников Союзного государства, государственных  ценных бумаг субъектов Российской Федерации и муниципальных ценных бумаг учитывается без процентного (купонного) дохода, приходящегося за время владения налогоплательщиком этими ценными бумагами, выплата  которого предусмотрена условиями  выпуска такой ценной бумаги, за исключением государственных ценных бумаг государств - участников Союзного государства, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и муниципальных ценных бумаг, по которым при обращении на вторичном рынке процентный доход не исключается из цены реализации (статьи 281, 328 Кодекса). По данной строке показывается, в том числе процентный доход (процент в виде дисконта) по ценным бумагам, отраженный по начислению в строке 100 Приложения N 1 к Листу 02 Декларации, корректировка которого осуществляется по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02 Декларации при реализации или ином выбытии (в том числе погашении).

По строке 020 расчета с кодом "2" по реквизиту "Вид дохода" отражается сумма отклонения фактической выручки от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, ниже расчетной цены с учетом предельного отклонения цен. Данная строка заполняется в случае отклонения фактической цены сделки более чем на 20 процентов в сторону понижения от расчетной цены (пункт 6 статьи 280 Кодекса), либо отклонения от расчетной стоимости пая или в случае если фактическая цена сделки не соответствует сумме денежных средств, на которую выдается один инвестиционный пай и которая определена в соответствии с правилами доверительного управления паевым инвестиционным фондом.

В случае, если фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг удовлетворяет условиям, предусмотренным абзацами первым, пятым, шестым и седьмым пункта 6 статьи 280 Кодекса, то строка 020 не заполняется.

По строке 030 расчета с кодом "2" по реквизиту "Вид дохода" указываются расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в том числе расходы, связанные с обращением инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (пункт 1 статьи 252, пункт 2 статьи 280 Кодекса).

Расходы при реализации (или  ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги, расходов, связанных с приобретением  ценных бумаг, затрат на реализацию, суммы  накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в  расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее  учтенные при налогообложении (пункт 2 статьи 280 и подпункт 7 пункта 7 статьи 272 Кодекса).

По строке 031 расчета с кодом "2" по реквизиту "Вид дохода" отражается сумма отклонения фактических затрат на приобретение ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, выше расчетной цены с учетом предельного отклонения цен. Данная строка заполняется в случае отклонения фактической цены сделки более чем на 20 процентов в сторону превышения от расчетной цены (пункт 6 статьи 280 Кодекса) либо отклонения от расчетной стоимости пая или в случае если фактическая цена сделки не соответствует сумме денежных средств, на которую выдается один инвестиционный пай и которая определена в соответствии с правилами доверительного управления паевым инвестиционным фондом.

В случае, если фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг удовлетворяет условиям, предусмотренным абзацами первым, пятым, шестым и седьмым пункта 6 статьи 280 Кодекса, то строка 031 не заполняется.