Практика в товариществе собственников

В соответствии со ст.20 Закона РБ от 08.01.1998 № 135-З «О совместном домовладении» (далее - Закон) товариществом собственников признается объединение собственников жилых и (или) нежилых помещений, создаваемое в целях обеспечения сохранения, содержания и пользования недвижимым имуществом совместного домовладения, а также в целях, предусмотренных Законом и его уставом. Товарищество собственников создается и действует в соответствии с Законом, иными актами законодательства Республики Беларусь и своим уставом.Товарищество собственников является некоммерческой организацией, т.е. юридическим лицом, не имеющим в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли и не распределяющим полученную прибыль между своими участниками.Имущество товарищества собственников формируется в соответствии с его учредительными документами за счет вступительных и иных взносов, обязательных платежей его членов, доходов от хозяйственной деятельности товарищества, дотаций, предусмотренных ст.13 Закона, и прочих поступлений.

Налоги, уплачиваемые из выручкиУ товариществ  собственников, поскольку они не занимаются коммерческой деятельностью, отсутствует выручка от реализации работ, услуг, а следовательно, и база для исчисления налогов, уплачиваемых из выручки.Также в соответствии с п.2 ст.2 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» у организаций, финансируемых из бюджета (бюджетных организаций), признаваемых таковыми в соответствии со ст.16 Общей части Налогового кодекса РБ (далее - НК), общественных и религиозных организаций (объединений), республиканских государственно-общественных объединений, у иных некоммерческих организаций, созданных в соответствии с законодательством, в состав внереализационных доходов для целей налогообложения не включаются:вступительные, паевые и членские взносы в размерах, предусмотренных уставами;имущество и денежные средства, безвозмездно полученные от юридических и физических лиц Республики Беларусь и использованные по целевому назначению. Указанное имущество и денежные средства, использованные не по целевому назначению, подлежат налогообложению в общем порядке. Если целевое назначение этого имущества и денежных средств не определено передающей стороной, они используются на выполнение задач, определенных уставами иных некоммерческих организаций, созданных в соответствии с законодательством;доходы (проценты) от хранения указанных выше денежных средств на расчетных, текущих и других счетах в учреждениях банков.Товарищество собственников, как упоминалось выше, создается в соответствии с законодательством Республики Беларусь и является некоммерческой организацией. Следовательно, приведенная норма названного закона полностью применима к товариществам собственников.В 2007 г. порядок исчисления целевых платежей, уплачиваемых из выручки в размере 3%, регулируется Законом РБ от 29.12.2006 № 191-З «О бюджете Республики Беларусь на 2007 год» (далее - Закон № 191-З), постановлением МНС РБ от 05.02.2007 № 20 «Об утверждении формы налоговой декларации (расчета) о суммах исчисленных сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог, уплачиваемых в 2007 году единым платежом, и некоторых вопросах ее заполнения». Согласно п.2 ст.9 Закона № 191-З объектом обложения указанными налогами является реализация товаров собственного и несобственного производства (работ, услуг). В силу п.5 ст.9 названного Закона не включаются в налоговую базу внереализационные и операционные доходы, за исключением доходов от сдачи имущества в аренду и лизинг.Таким образом, налоговая база для исчисления товариществом собственников указанных целевых платежей также отсутствует.Налог на землюПорядок исчисления и уплаты земельного налога регулируется Законом РБ от 18.12.1991 № 1314-XII «О платежах за землю» (далее - Закон № 1314-XII).

Исходя  из ст.5 Закона № 1314-XII плательщиками земельного налога являются юридические лица, которым земельные участки предоставлены во владение, пользование либо в собственность.Плательщиками арендной платы являются юридические лица, которым земельные участки, находящиеся в государственной собственности, предоставлены в аренду сельскими, поселковыми, городскими, районными исполнительными и распорядительными органами (ст.3 Закона № 1314-XII).Согласно ст.4 Закона № 1314-XII объектом налогообложения является земельный участок на территории Республики Беларусь, который находится в пользовании либо собственности юридического лица.Вместе с тем ст.20 Закона № 1314-XII установлено, что товарищество собственников освобождается от уплаты земельного налога в части площади земель, приходящейся на граждан, имеющих право на льготы в соответствии со ст.19 этого Закона. Для расчета площади, приходящейся на граждан, имеющих право на льготы, товариществу собственников необходимо общую площадь квартир (жилых помещений) в доме, принадлежащих таким гражданам, разделить на общую площадь всех квартир (жилых помещений) в доме и умножить на площадь земельного участка, занятого домом.С налоговой декларацией (расчетом) о сумме земельного налога на текущий год товарищество собственников представляет в инспекцию МНС РБ сведения о гражданах, имеющих право на льготы по земельному налогу в соответствии со ст.19 Закона № 1314-XII, по форме налоговой декларации, приведенной в постановлении МНС РБ от 30.12.2006 № 137. На основании ст.19 Закона № 1314-XII от уплаты земельного налога освобождаются:участники Великой Отечественной войны и иные лица, имеющие право на льготное налогообложение в соответствии с Законом РБ от 17.04.1992 № 1594-XII «О ветеранах», в редакции от 12.07.2001 № 44-З;пенсионеры по возрасту, инвалиды I и II групп и другие нетрудоспособные граждане при отсутствии трудоспособных лиц, совместно проживающих или числящихся согласно данным похозяйственного учета или домовых книг, а также многодетные семьи (имеющие 3 и более несовершеннолетних детей). Не учитываются (при наличии подтверждающих документов) в составе трудоспособных лиц физические лица, постоянно проживающие в сельской местности и работающие в организациях, расположенных в сельской местности и осуществляющих сельскохозяйственное производство, в организациях здравоохранения, культуры, системы образования и социальной защиты, расположенных в сельской местности, а также числящиеся согласно данным похозяйственного учета, домовых книг либо сведениям уполномоченного органа, но временно не проживающие военнослужащие срочной службы, лица, отбывающие наказание в местах лишения свободы; граждане, переселившиеся в сельские населенные пункты трудонедостающих территорий в первые 3 года после принятия решения о предоставлении им земельного участка. Перечень указанных населенных пунктов определяется областными исполнительными комитетами; граждане, переселившиеся в сельские населенные пункты из зон отселения территории радиоактивного загрязнения в первые 3 года после принятия решения о предоставлении им земель;граждане, пострадавшие от катастрофы на Чернобыльской АЭС и проживающие (работающие) в зонах последующего отселения и с правом на отселение; военнослужащие срочной службы. При возникновении в течение года у физических лиц права на льготу по земельному налогу льгота предоставляется с месяца, в котором возникло право на льготу, а при утрате в течение года права на льготу по земельному налогу исчисление и уплата налога производятся начиная с месяца, следующего за месяцем утраты этого права.Кроме того, при исчислении земельного налога следует учитывать, что в соответствии со ст.43 Закона № 191-З в 2007 г. местные Советы депутатов имеют право изменять сроки уплаты земельного налога, увеличивать (уменьшать), но не более чем в 2 раза, ставки земельного налога отдельным категориям плательщиков.

Налог на недвижимость

Согласно ст.1 Закона РБ от 23.12.1991 № 1337-XII «О налоге на недвижимость» (далее - Закон № 1337-XII) и п.2 ст.13 НК плательщиками налога на недвижимость являются: юридические лица Республики Беларусь;иностранные юридические лица и международные организации;простые товарищества (участники договора о совместной деятельности);хозяйственные группы.Товарищество собственников является юридическим лицом и, следовательно, плательщиком налога на недвижимость. В соответствии со ст.2 Закона № 1337-XII налогом облагаются:стоимость основных средств, являющихся собственностью или находящихся во владении плательщиков;стоимость объектов незавершенного строительства.Годовая ставка налога для организаций установлена в размере 1% (п.1 ст.3 Закона № 1337-XII).К стоимости основных средств, принадлежащих товариществу собственников, также применяется годовая ставка налога в размере 1%.Товарищество собственников уплачивает налог на недвижимость со стоимости основных средств, принадлежащих товариществу (оргтехника, офисная мебель и др.). Исчисление налога производится ежеквартально исходя из наличия основных средств по остаточной стоимости на начало квартала и 1/4 утвержденной годовой ставки (п.1 ст.5 Закона № 1337-XII).Остаточная стоимость основных средств определяется как стоимость основных средств по первичным данным бухгалтерского учета и соответствующей отчетности за вычетом их износа с учетом проведенной переоценки на начало года.Кроме того, следует учитывать, что в соответствии со ст.43 Закона № 191-З в 2007 г. местные Советы депутатов имеют право увеличивать (уменьшать), но не более чем в 2 раза, ставки налога на недвижимость отдельным категориям плательщиков.В связи с этим товариществу собственников при исчислении налога на недвижимость следует применять ставку налога с учетом повышающих (понижающих) коэффициентов, установленных местными Советами депутатов.Со стоимости квартир товарищества собственников налог на недвижимость не уплачивают.Вместе с тем при наличии у физического лица 2 и более жилых помещений (квартир, комнат) освобождению от обложения налогом подлежит только одно жилое помещение (квартира, комната) по выбору плательщика.Учет физических лиц - плательщиков налога на недвижимость, исчисление налога и предъявление его к оплате собственникам недвижимости производятся инспекциями МНС РБ.

Взносы  в Фонд социальной защиты населенияСогласно ст.3 Закона РБ от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь» размер обязательных страховых взносов по страхованию на случай достижения пенсионного возраста, инвалидности и потери кормильца (пенсионное страхование) для товариществ собственников, не имеющих доходов от своей деятельности, составляет 5%.Размер обязательных страховых взносов по страхованию на случай временной нетрудоспособности, беременности и родов, рождения ребенка, ухода за ребенком до достижения им возраста 3 лет, предоставления одного свободного от работы дня в месяц матери, воспитывающей ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, смерти застрахованного или члена его семьи (социальное страхование) для работодателей (кроме коллегий адвокатов) составляет 6%.Размер обязательных страховых взносов по страхованию на случай достижения пенсионного возраста, инвалидности и потери кормильца (пенсионное страхование) для работающих граждан, кроме членов крестьянских (фермерских) хозяйств, составляет 1%.Уплата обязательных страховых взносов в ФСЗН производится плательщиками единым платежом.Таким образом, общий размер платежа для товариществ собственников, не осуществляющих коммерческую деятельность, составляет 12% (5 + 6 + 1) от фонда оплаты труда.Страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

В соответствии с п.243 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента РБ от 25.08.2006 № 530, обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежит жизнь или здоровье граждан:выполняющих работу на основании трудового договора (контракта);работающих по гражданско-правовому договору на территории страхователя и действующих под контролем страхователя за безопасным ведением работ либо действующих под контролем страхователя за безопасным ведением работ вне территории страхователя;выполняющих работу на основе членства (участия) в организациях любых организационно-правовых форм;являющихся учащимися, студентами учреждений образования всех видов, клиническими ординаторами, аспирантами, докторантами и привлекаемых к работам в период прохождения производственной практики (стажировки);содержащихся в исправительных, лечебно-трудовых, воспитательно-трудовых учреждениях и привлекаемых к выполнению оплачиваемых работ.Следовательно, граждане, работающие в товариществах собственников по трудовым договорам или гражданско-правовым договорам, подлежат обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.Исходя из п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 10.10.2003 № 1297, объектом для начисления страховых взносов являются все виды выплат (доходов, вознаграждений) в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу застрахованных лиц по всем основаниям, независимо от источников финансирования, за исключением выплат, предусмотренных Перечнем видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115. До 1 июня 2007 г. перечень таких выплат был приведен в п.3 названного Положения № 1297.

Отражение операций в бухгалтерском  учете товариществаОтражение в  бухгалтерском учете средств  целевого финансирования, в т.ч. полученного  товариществом собственников от сторонних организаций, производится по счету 86 «Целевое финансирование» (все цифры условные).

15.02.2007 г.

ИНСТРУКЦИЯ ОБ ОСОБЕННОСТЯХ ОРГАНИЗАЦИИ И ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, СОСТАВЛЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ТОВАРИЩЕСТВАМИ СОБСТВЕННИКОВ

1. Инструкция об особенностях  организации и ведения бухгалтерского  учета, составления и представления  бухгалтерской отчетности товариществами  собственников (далее - Инструкция) устанавливает особенности организации  и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности товариществами собственников. 
2. Организация, ведение, составление и представление бухгалтерской отчетности товариществами собственников проводятся в соответствии с Законом Республики Беларусь от 18 октября 1994 года "О бухгалтерском учете и отчетности" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1994 г., N 34, ст. 566; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., N 63, 2/785) и с учетом особенностей, установленных настоящей Инструкцией. 
3. Обеспечение организации бухгалтерского учета товариществами собственников осуществляется в соответствии с законодательством, регулирующим деятельность товариществ собственников, и учредительными документами товарищества собственников. 
4. Свою финансово-хозяйственную деятельность товарищество собственников осуществляет на основе годовой сметы доходов и расходов, разработанной его правлением (председателем) и утвержденной общим собранием. 
5. Бухгалтерский учет исполнения сметы доходов и расходов ведется с применением Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. N 89 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., N 104, 8/9975) (далее - Типовой план счетов). 
6. При отражении на счетах бухгалтерского учета, регистрации и группировки фактов хозяйственных операций товарищество собственников может использовать разработанный на основе Типового плана счетов рабочий план счетов бухгалтерского учета с сокращенной системой счетов согласно приложению. 
7. Особенностью ведения бухгалтерского учета товариществами собственников является учет: 
7.1. объектов основных средств, находящихся в совместном владении на момент создания товарищества собственников, на забалансовом счете 016 "Имущество, находящееся в совместном владении" (с разбивкой по субсчетам, разделам и подразделам). 
К забалансовому счету 016 "Имущество, находящееся в совместном владении" открываются следующие субсчета: 
016-1 "Основные средства, находящиеся в государственной собственности"; 
016-2 "Основные средства, находящиеся в частной собственности"; 
016-3 "Основные средства, находящиеся в общей долевой собственности". 
На данном субсчете учитываются межквартирные лестничные клетки, лестницы, лифты, лифтовые и иные шахты, коридоры, крыши, технические этажи и подвалы, другие места общего пользования, конструкции дома, механическое, электрическое, сантехническое и иное оборудование, находящееся за пределами или внутри жилых и (или) нежилых помещений, элементы инженерной инфраструктуры, а также отдельно стоящие объекты, служащие целевому использованию здания. 
016-4 "Объекты внешнего благоустройства". 
На данном субсчете учитываются зеленые насаждения, детские площадки, спортплощадки и иные объекты, имеющиеся в наличии на момент создания товарищества собственников по первоначальной (восстановительной) стоимости. 
016-5 "Прочие основные средства". 
На данном субсчете учитываются объекты основных средств разной формы собственности и (или) вещных прав; 
7.2. расходов, связанных с приобретением активов, отраженных на счете 29 "Обслуживающие производства". 
Оприходование активов (работ, услуг) осуществляется по полной стоимости с учетом налога на добавленную стоимость. 
Передача приобретенных активов в эксплуатацию отражается по дебету счета 29 "Обслуживающие производства" в корреспонденции с кредитом счета 10 "Материалы". Возврат активов из эксплуатации и их оприходование по остаточной стоимости (по цене возможного использования) отражаются по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 29 "Обслуживающие производства"; 
7.3. затрат по основной деятельности на основании первичных учетных документов, отраженных по дебету счета 29 "Обслуживающие производства". 
По дебету счета 29 "Обслуживающие производства" учитываются как прямые затраты (материалы, заработная плата, начисления на заработную плату и др.), так и расходы по обслуживанию производства, управлению и др. 
Учет затрат ведется в разрезе видов затрат (расходы на оплату труда, материалы, амортизация и др.) по объектам учета, которыми могут быть затраты в целом по видам работ, услуг, местам производства работ, услуг, лицам, ответственным за производство, и т.п. Наряду с этим товарищество собственников может вести учет затрат по объектам учета в разрезе прямых и косвенных (накладных) расходов. 
Учтенные на счете 29 "Обслуживающие производства" затраты списываются в дебет счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с кредитом счета 29 "Обслуживающие производства". 
Затраты по аренде списываются в дебет счета 91 "Операционные доходы и расходы" с кредита счета 29 "Обслуживающие производства" и других. 
Учет затрат при осуществлении хозяйственной деятельности на основании первичных учетных документов отражается по дебету счета 20 "Основное производство". Учтенные на счете 20 "Основное производство" затраты списываются в дебет счета 90 "Реализация"; 
7.4. расчетов с дебиторами и кредиторами на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". 
На данном счете учитываются расчеты с членами товарищества собственников по взносам, расчеты по жилищно-коммунальным услугам, расчеты с арендаторами, расчеты с прочими дебиторами и кредиторами. 
Операции по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" отражаются в бухгалтерском учете в корреспонденции с дебетом счетов: 
29 "Обслуживающие производства" - суммы услуг, относимые на затраты по основной деятельности; 
50 "Касса", 51 "Расчетный счет" - суммы денежных средств, поступившие в погашение дебиторской задолженности по коммунальным платежам, арендной плате, за проданные основные средства и др.; 
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - суммы, удержанные из заработной платы за товары, купленные в кредит, по исполнительным документам, по вкладам в сберегательные банки и др.; 
7.5. средств, поступающих в товарищество собственников в виде вступительных и иных (в том числе дополнительных) взносов членов товарищества собственников, платежей членов товарищества собственников, субсидий, прочих поступлений, на счете 86 "Целевое финансирование". 
К счету 86 "Целевое финансирование" открываются субсчета по следующим разделам: 
вступительные и иные взносы членов товарищества собственников; 
компенсации (субсидии) по оплате жилищно-коммунальных услуг; 
скидки льготным категориям населения; 
поступления от хозяйственной деятельности; 
прочие целевые поступления. 
Начисление платежей членам товарищества собственников по жилищно-коммунальным услугам в сумме, рассчитанной по каждому собственнику, отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 86 "Целевое финансирование". 
Поступление денежных средств в кассу отражается по дебету счета 50 "Касса" в корреспонденции с кредитом счета 86 "Целевое финансирование". 
Зачисление средств на расчетный счет отражается по дебету счета 51 "Расчетный счет" в корреспонденции с кредитом счета 86 "Целевое финансирование"; 
7.6. выручки, полученной от реализации работ, услуг, которая отражается на счете 90 "Реализация". 
По дебету счета 90 "Реализация" в корреспонденции с кредитом счета 20 "Основное производство" отражается фактическая себестоимость работ, услуг, а по кредиту счета 90 "Реализация" в корреспонденции с дебетом счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет" - выручка от реализации работ, услуг. 
Суммы арендной платы, начисленные и предъявленные арендатору, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 98 "Доходы будущих периодов". 
Поступление сумм арендной платы отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", одновременно на ту же сумму - по дебету счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Операционные доходы и расходы". 
8. Бухгалтерская отчетность в товариществе собственников составляется в порядке, установленном статьей 13 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности", и утверждается в соответствии с учредительными документами. 
9. Представление бухгалтерской отчетности товариществом собственников проводится в порядке, установленном законодательством, и в соответствии с учредительными документами. 
 
 
Приложение к Инструкции об особенностях организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности товариществами собственников