Практика учета долгосрочных инвестиций на примере ООО «Грань»

– убытки от стихийных бедствий по объектам строительства;

– расходы по охране, сносу и демонтажу объектов, прекращенных строительством и разрешенных к списанию, и другие аналогичные затраты.

Перечисленные расходы собираются по дебету счета 08 и списываются за счет соответствующих источников финансирования.

К затратам на формирование основного стада относятся: возмещение расходов на выращивание молодняка, переводимого в основное стадо, оплата расходов по приобретению взрослого скота, включая расходы по их доставке и по доставке взрослого скота, полученного безвозмездно. Для учета этих затрат на счете 08 предусмотрены соответствующие субсчета.

Аналитический учет ведется по видам животных в разрезе указанных субсчетов в книге (ведомости) движения скота. Стоимость молодняка животных, переводимых в основное стадо, слагается из их балансовой стоимости на начало года и затрат на выращивание в текущем году, исчисленных по фактически полученному приросту живой массы. Так как фактическая себестоимость одного центнера живой массы исчисляется в конце года, оценка молодняка, переводимого в основное стадо, в течение года осуществляется из балансовой стоимости животных на начало года и плановой стоимости прироста в течение года.

При переводе в основное стадо молодняка лошадей, верблюдов, ослов и др. прирост живой массы не исчисляется. В течение года они приходуются по стоимости, слагающейся из балансовой стоимости на начало года, и плановой себестоимости одного кормо-дня, умноженного на количество дней пребывания в хозяйстве в течение года.

В конце года после определения фактической себестоимости одного центнера живой массы и одного кормо-дня плановые затраты на выращивание молодняка корректируются до фактических.

Затраты, связанные с приобретением земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов, учитываются на счете 08 по соответствующим субсчетам аналогично учету формирования основных средств.

Таким образом, бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется с использованием счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». В зависимости от вида источника к счету 08 открываются соответствующие субсчета. По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражают фактически произведенные затраты на строительство (создание) и приобретение соответствующих активов, а также затраты на формирование основного стада.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др.

Законченные долгосрочные инвестиции оценивают исходя из инвентарной стоимости законченных строительных объектов и приобретенных отдельных видов основных средств и других внеоборотных активов.

 

 

2. ПРАКТИКА УЧЕТА ДОЛГОСРОЧНЫХ  ИНВЕСТИЦИЙ НА ПРИМЕРЕ ООО «ГРАНЬ»

 

2.1 Характеристика основных средств предприятия

 

ООО «Грань» образовано в 1999 году специалистами крупного монтажного управления Республики Татарстан, входившего в министерство среднего машиностроения.

По мере развития предприятие осваивало новые строительные технологии, внедряло оборудование для производства строительно-монтажных работ. Предприятием накоплен огромный опыт по монтажу и ремонту металлоконструкций сложной конфигурации, наружных и внутренних инженерных сетей, технологического и котельного оборудования, а так же по строительству и реконструкции зданий и сооружений гражданского и промышленного назначения.

Анализ структуры основных средств проводится путем расчета удельного веса каждого элемента ОС в их общей стоимости (табл. 2.1.1).

 

Таблица 2.1.1 – Анализ структуры основных фондов

Показатели	2009	Уд. вес, %	2010	Уд. вес, %	2011	Уд. вес, %
Всего основных средств, в т.ч.	183264	100	177117	100	333124	100
Здания	118206	64,5	104545	59,02	245319	73,64
Сооружения	84657	46,19	44376	25,05	32754	9,83
машины и оборудование	5324	2,9	2353	1,32	7543	2,26
транспортные средства	2314	1,26	1521	0,85	3532	1,06
производственный и хозяйственный инвентарь и др.	57420	31,3	24322	13,7	43976	13,2
Коэффициент технологической структуры	0,02	Х	0,013	Х	0,023	Х

 

Таким образом, в 2011 году в структуре основных средств преобладают здания – 73,6%, что на 20% выше, чем в 2010 году. Это связано с расширением бизнеса, в связи с чем была произведена покупка здания (табл. 2.1.2).

 

Таблица 2.1.2 – Коэффициенты движения основных средств

Показатели	2009	2010	2011
Коэффициент выбытия, %	3,1	3,3	3,2
Коэффициент поступления, %	9,3	8,1	8,5
Коэффициент прироста ОФ, %	5	4,3	4,7

 

Таким образом, коэффициент выбытия в 2011 году составил 3,2, что на 0,1 единиц выше чем, в 2009 году.

Коэффициент поступления составил 8,5.

Коэффициент прироста – 4,7, что ниже на 0,3 единиц, чем в 2009 году (рисунок А.2, табл.2.1.3).

 

Таблица 2.1.3 – Показатели эффективности использования и состояния ОС

Показатели	2009	2010	2011	Темпы роста, %
				гр. 3 / гр. 2	гр. 4 / гр. 3	гр. 4 / гр. 2
1	2	3	4	5	6	7
Объем продаж, тыс. руб.	225114	412422	229589	101,9	54,5	55,6
Ср. списочная численность, чел.	159	153	156	96,2	101,9	98,1
Ср. год. стоимость ОС, тыс. руб.	183264	177117	333124	96,6	188,08	181,7
Прибыль от реализации продукции (услуг), тыс. руб.	7280	21364	9057	293,4	42,3	124,4
Фондоотдача, руб./руб.	2,2	1,2	0,6	56,4	54,2	30,6
Фондоотдача активной части основных фондов, руб./руб.	1,2	1	0,4	83,3	40	33,3
Фондоемкость, руб./руб.	0,4	0,7	1,4	177,06	184,4	326,5
Фондовооруженность, тыс. руб./чел.	1152,6	1157,6	2135,4	100,4	184,4	185,2
Фондорентабельность, руб./руб.	0,03	0,1	0,02	303,6	22,5	68,4
Коэффициент износа, %	6	5,9	6,9	98,3	116,9	115

 

Таким образом, основные показатели эффективности использования основных средств такие, как фондоотдача, фондоотдача активной части, фондорентабельность снизились соответственно на 70%, 66,7%, 33%.

При этом показатель фондовооруженности возрос на 85%. Рост фондовооруженности при снижении рентабельности трудовых ресурсов является отрицательным фактором.

Как видно на рисунке А.3, фондоотдача включая активную часть имеет отрицательную тенденцию, фондорентабельность в 2010 году возросла, а в 2011 году снизилась, показатель фондоемкости при этом увеличился. Снижение фондоотдачи произошло по причине внедрения нового оборудования в клинику, поскольку персонал имеет недостаточные навыки по его эксплуатации.

Фондоемкость возросла более чем в 200%, это говорит о снижении эффективности производства.

 

2.2 Учет долгосрочных инвестиций на предприятии при подрядном способе строительства

 

ООО «Грань» 24.09.2012 заключил с подрядной организацией ООО «ДНСС» договор на строительство объекта производственного назначения. Затраты предприятия на строительство составили:

– стоимость работ по составлению сметы – 118 000 руб.,

– в том числе НДС – 18 000 руб.;

– стоимость строительных работ по предъявленным счетам подрядчика – 1 180 000 руб.,

– в том числе НДС – 180 000 руб.;

Затраты по строительству объекта в бухгалтерском учете застройщика отражаются следующими записями (табл. 2.2.1).

Таблица 2.2.1 – Журнал хозяйственных операций: отражение затрат по строительству объекта

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит	Частная	Общая
1	Отражена стоимость услуг сторонней организации по составлению сметы	08		100 000
		19		18 000
			60		118 000
2	Отражена стоимость строительных работ согласно Справке о стоимости выполненных работ и затрат (форма №КС-3), предъявленной подрядчиком	08		1 000 000
		19		180 000
			60		1180 000
3	Предъявлен бюджету к вычету НДС по работам, выполненным сторонней организацией и подрядчиком	68	19		198 000

 

ООО «Грань» с 11.03.2011 начал капитальное строительство цеха подрядным способом.

В апреле 2010 г. подрядчик выполнил очередной этап строительных работ, о чем составлены документы по форме №КС-2 «Акт о приемке выполненных работ» и №КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат» на сумму 591 143 руб., в том числе НДС – 90 174,36 руб., а также представлен счет-фактура (табл. 2.2.2).

 

Таблица 2.2.2 – Журнал хозяйственных операций: отражение капитального строительства

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит	Частная	Общая
1	Отражена стоимость выполненного подрядчиком и принятого этапа работ	08		500 968,64
		19	60	90 174,36	591143
2	Предъявлен бюджету к вычету НДС по выполненному подрядчиком и принятому этапу работ	68	19		90 174,36

 

2.3 Учет оборудования, требующего  монтажа

 

ООО «Грань» ведет капитальное строительство подрядным способом. Согласно договору подряда обеспечение строительства оборудованием осуществляет застройщик. Затраты застройщика составили:

• стоимость оборудования, требующего монтажа, – 2 360 000 руб., в том числе НДС – 360000 руб.;
• стоимость услуг транспортной организации по доставке оборудования, требующего монтажа, – 47200 руб., в том числе НДС – 7 200 руб.
• заработная плата, начисленная за разгрузку оборудования, требующего монтажа, – 3000 руб.;
• отчисления на социальные нужды с заработной платы за разгрузку оборудования, требующего монтажа, – 780 руб.;
• страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний с заработной платы за разгрузку оборудования, требующего монтажа, – 90 руб.
• стоимость работ по монтажу оборудования согласно предъявленным счетам подрядчика – 590 000 руб., в том числе НДС – 90000 руб.;
• стоимость оборудования, не требующего монтажа, – 944000 руб., в том числе НДС – 144000 руб.;
• стоимость услуг транспортной организации по доставке оборудования, не требующего монтажа – 23600 руб., в том числе НДС – 3600 руб.;
• заработная плата, начисленная за разгрузку оборудования, не требующего монтажа – 2000 руб.;
• отчисления на социальные нужды с заработной платы за разгрузку оборудования, не требующего монтажа, – 520 руб.;
• страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний с заработной платы за разгрузку оборудования, не требующего монтажа, – 60 руб.