Предмет бухгалтерского учета и его объектов

 

Рис. 4. Объекты бухгалтерского учета

 

Хозяйственные средства как объекты бухгалтерского учета отражаются параллельно в двух формах10:

1. в форме состава средств и их функциональной роли в процессе производства;
2. в форме источников образования средств. Двусторонняя характеристика хозяйственных средств обусловлена тем, что в условиях товарного производства они выступают в процессе воспроизводства одновременно и в материально - вещественной, и в стоимостной формах.

Хозяйственные процессы как объекты бухгалтерского учета отражаются путем сбора, регистрации, обработки и передачи данных о свершившихся хозяйственных операциях. Хозяйственные операции являются элементами конкретного хозяйственного процесса и содержат все качественные характеристики этого процесса. Под воздействием хозяйственных операций происходят количественные и качественные изменения в составе хозяйственных средств и их источников. Отражая эти изменения, бухгалтерский учет отражает в итоге и содержание самих хозяйственных процессов. Таким образом, под влиянием хозяйственных процессов изменяется состояние хозяйственных средств: одни виды средств увеличиваются, другие - уменьшаются. Прирост хозяйственных средств организации, увеличивающий ее собственный капитал, выступает целью, результатом финансово-хозяйственной деятельности коммерческой организации. Эти результаты характеризуются полученными за отчетный период доходами и осуществленными за этот же период расходами, т. е. увеличением или уменьшением экономических выгод от осуществляемых хозяйственных процессов.

Таким образом, объектами бухгалтерского учета являются11:

– объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность организации, к которым относится имущество организации (активы) и источники образования имущества (собственный капитал и обязательства);

– объекты, составляющие хозяйственную деятельность организации, к которым относятся хозяйственные процессы и финансовые результаты.

 

2.2.Экономическая сущность объектов бухгалтерского учета

 

Содержание бухгалтерского учета раскрывается в экономической сущности учитываемых объектов. Эти объекты существуют как составные элементы жизнедеятельности экономического субъекта (организации), совершая кругооборот в той части процесса воспроизводства, которая реконструируется и отражается в бухгалтерском учете.

Имущество

В бухгалтерском смысле понятие имущества определяется как совокупность внеоборотных и оборотных активов.

Внеоборотными являются активы, полезные свойства которых ожидается использовать в течение периода свыше года. К таким активам относятся основные средства (здания, сооружения, оборудование, земельные участки, объекты природопользования и др.), капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения, нематериальные активы и др.

Под оборотными понимаются активы, которые, как можно предполагать, будут обращены в денежные средства, или проданы, или потреблены в течение одного года или обычного операционного цикла12. К оборотным активам относятся денежные средства (в кассе организации и на ее счетах в банках), краткосрочные финансовые вложения, материально-производственные запасы (сырье, материалы, готовая продукция, текущая часть расходов будущих периодов, затраты в незавершенном производстве), дебиторская задолженность покупателей и других организаций и лиц за выполненные услуги и работы, долги подотчетных лиц и др.

Имущество организации как совокупность материальных и денежных средств часто называется просто хозяйственными средствами. По своей функциональной роли в процессе воспроизводства хозяйственные средства (имущество) подразделяются:

а) на средства в сфере производства;

б) средства в сфере обращения.

Средства в сфере производства включают в себя средства труда и предметы труда в зависимости от их роли в процессе воспроизводства.

Средства труда — это орудия, при помощи которых человек воздействует на предмет труда в процессе производственной деятельности либо которые создают условия для производственной деятельности13. Средства труда отличает возможность обслуживания множества производственных циклов, не меняя при этом формы и свойств.

Свою стоимость эти средства переносят на готовую продукцию частями в зависимости от сроков физического и морального старения (износа) путем начисления амортизации. К средствам труда относятся машины, оборудование, здания, сооружения, транспортные средства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь, вычислительная техника и др.

Предметы труда представляют собой вещество природы или продукт производства, на которые направлено трудовое воздействие с целью получения новых продуктов. При этом предметы труда в процессе их использования в производственном цикле, как правило, меняют свою форму, свойства и полностью переносят свою стоимость на новый изготовленный продукт в течение одного производственного цикла. К предметам труда относятся:

• сырье и основные материалы, составляющие основу вырабатываемой продукции;
• вспомогательные материалы, не составляющие основу продукта, но принимающие участие в изготовлении продукции;
• топливо (разновидность вспомогательных материалов, но вследствие значительной роли топлива в экономике оно выделяется в отдельную группу);
• полуфабрикаты (предметы труда, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся готовой продукцией);
• запчасти;
• незавершенное производство (предметы труда, находящиеся в обработке у рабочих мест, на станках, не прошедшие всех стадий обработки, чтобы стать готовой продукцией).

Средства в сфере обращения включают14:

• предметы обращения;
• денежные средства;
• средства в расчетах.

Предметы обращения — готовая продукция, произведенная данной организацией для продажи. В зависимости от места нахождения готовой продукции ее подразделяют на готовую продукцию на складе и продукцию, отгруженную покупателям, - товары отгруженные. Товары отгруженные юридически являются собственностью предприятия-изготовителя до момента перехода права собственности на них покупателю. К предметам обращения относятся также товары, под которыми понимают предметы для сбыта, продажи. При этом понятие «товары» для каждой организации определяется индивидуально.

Денежные средства - это средства, необходимые организации для осуществления различных расчетов, платежей и т.д. При помощи денежных средств организация оплачивает приобретение материальных ценностей, выплачивает зарплату работникам, производит отчисления в бюджет и т.д. Денежные средства поступают в организацию от покупателей за проданную продукцию, от банка в виде кредитов, от других организаций в виде займов и др.

В зависимости от места нахождения денежные средства подразделяются на наличные деньги, находящиеся в кассе организации; безналичные деньги, хранящиеся на счетах в банках. На счета в банках зачисляется вся выручка организации, полученная от продажи продукции и других материальных ценностей. В зависимости от своего вида денежные средства могут быть в рублях и в иностранной валюте.

В группу денежных средств могут включаться различные ценные бумаги, так как их легко реализовать и превратить в деньги. Но, в сущности, ценные бумаги являются документами, удостоверяющими право организации на получение в будущем определенной суммы, т.е. они являются долговыми требованиями.

Средства в расчетах - это долги других организаций или лиц данной организации. Такая задолженность называется дебиторской, а должник -дебитором. Расчеты можно различать в зависимости от операций, вызвавших задолженность, - являются ли эти операции внутренними или они произошли со сторонними организациями и лицами. Задолженность по внутренним операциям - это задолженность подотчетных лиц. К внутренним долгам относятся также долги организации собственным подразделениям (дочерним предприятиям, филиалам) - внутрихозяйственные расчеты. Долги других организаций и лиц за проданную им продукцию являются задолженностью покупателей. Эти долги можно подразделить на долги по векселям или по другим полученным документам; долги по открытым счетам.

Вексельные долги, в свою очередь, подразделяются по методу нахождения векселя:

• на векселя в портфеле;
• векселя, сданные в банк на инкассо;
• векселя, сданные в банк для обеспечения собственного долга.

По финансовой значимости этих ценных бумаг они могут быть долгами благонадежными или неблагонадежными. Что касается требования по открытым счетам, то все они могут быть объединены в одну группу дебиторов. Здесь следует выделить задолженность по выданным авансам другим организациям и задолженность покупателей и заказчиков. Дебиторы, которые появляются по случайным операциям, не связанным с коммерческой деятельностью организации, составляют группу прочей дебиторской задолженности.

Отдельно необходимо выделить средства в непроизводственной сфере, так как хозяйственная деятельность осуществляется как в производственной, так и в непроизводственной сфере. Средства в непроизводственной сфере - это жилые здания, объекты здравоохранения, культурно-бытового назначения, просвещения и др., находящиеся в составе имущества организации. В соответствии с рассмотренными классификационными признаками все имущество организации объединено в определенные группы. Исходя из общего определения объекта учета и в соответствии с законом «О бухгалтерском учете» все эти группы представляют собой активы организации.

Обязательства

В бухгалтерском учете тесно взаимодействуют два подхода к рассмотрению объектов учета — экономический и юридический.

Экономический подход показывает, из каких составных частей имущества состоит собственность организации, а юридический подход раскрывает источники происхождения этого имущества, т.е. обязательства, которые несет организация за полученное ею имущество. Эти источники (обязательства) также являются объектами бухгалтерского учета.

Обязательства бывают двух видов15:

1)  обязательства перед собственниками;

2)  обязательства перед другими  организациями и лицами.

Первый вид обязательств показывает сумму средств (имущества), которые вложил собственник в свою организацию, и увеличение этой суммы, которое могло произойти в результате хозяйственной деятельности. Обязательства перед собственниками подлежат погашению только после ликвидации организации в доле после покрытия обязательств перед другими организациями и лицами.

Второй вид обязательств показывает долги данной организации другим организациям и лицам за полученное от них имущество (средства). Обязательства перед другими организациями и лицами подлежат первоочередному погашению в определенные или более или менее короткие сроки.

Поскольку всю сумму имущества (хозяйственных средств), находящегося в распоряжении организации, называют еще капиталом, то выделяют собственный и заемный капитал.

Собственный капитал имеет сложное строение, которое зависит от организационно-правовой формы экономического субъекта16. Собственный капитал состоит из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли.

Уставный капитал образуется собственниками за счет первоначальных взносов различных видов имущества, денежных, материальных и др. Уставный капитал акционерного общества складывается из средств, вносимых акционерами, при этом доля каждого акционера определяется стоимостью принадлежащих ему акций.

Добавочный капитал образуется за счет прироста стоимости имущества по переоценке внеоборотных активов, эмиссионного дохода (т.е. превышения стоимости акций над их номиналом).

Резервный капитал образуется за счет прибыли организации для покрытия в будущем убытков, для выплаты дивидендов и т.д. Величина резервного капитала определяется законами Российской Федерации и учредительными документами. Резервный капитал (фонд) создается как гарантия повышения ответственности организации по ее обязательствам.

Нераспределенная прибыль - это чистая прибыль хозяйствующего субъекта. Она используется для накопления имущества, пополнения собственных средств, выплаты дивидендов и на другие нужды. Нераспределенная прибыль - это часть полученной прибыли, остающаяся в распоряжении хозяйствующего субъекта.

Дополнительным источником для расширения производства является целевое финансирование, получаемое из бюджета и других организаций. Источником собственных средств является также создаваемый из внутренних ресурсов организации резерв предстоящих расходов (для проведения ремонта оборудования и других основных средств, на выплату вознаграждений по итогам за год, на оплату очередных отпусков персоналу предприятия и др.)17.

Заемный капитал - обязательства перед третьими лицами, предоставляющими организации средства (имущество) во временное пользование.

Основные группы таких обязательств классифицируются в зависимости от характера погашения долга на займы, кредиты, кредиторскую задолженность. В зависимости от сроков погашения долга они подразделяются на долгосрочные и краткосрочные обязательства.

Займы и кредиты - это обязательства, которые возникают не в связи с проведением каких-либо основных хозяйственных операций (например, купля-продажа), а в силу необходимости для организации увеличить свое имущество18. Также обязательства возникают перед кредитными учреждениями (банками), другими заимодавцами. Кредиты и займы, полученные на период более одного года, являются долгосрочными, а на период менее одного года - краткосрочными. По таким обязательствам обычно выплачиваются проценты за пользование. Кредиты получают от банков, а заем можно получить и от других организаций и лиц.