Принципы аудита

Принципы аудита согласно кодексу профессиональной деятельности аудиторов:

- честность;

- объективность;

- профессиональная компетентность и должная тщательность;

- конфиденциальность;

- профессиональное поведение.

Соблюдению основных принципов  этики может угрожать широкий  круг обстоятельств и взаимоотношений. Обстоятельства или взаимоотношения  могут стать причиной более одной  угрозы, а одна угроза может привести к нарушению более одного основного  принципа этики. Большинство угроз  можно разделить на следующие  виды:

• угрозы личной заинтересованности, которые могут возникнуть вследствие финансовых или других интересов аудитора и ненадлежащим образом повлиять на его суждение или поведение;
• угрозы самоконтроля, которые могут возникнуть в случаях, когда аудитор при формировании суждения в ходе выполнения текущего задания будет безапелляционно полагаться на суждение, вынесенное ранее им самим, или иным работником аудиторской организации, или на оказанные ранее им или иным работником аудиторской организации услуги;
• угрозы заступничества, которые могут возникнуть в случаях, когда, продвигая какое-либо мнение клиента или аудиторской организации, аудитор доходит до некоторой границы, за которой его объективность может быть подвергнута сомнению;
• угрозы близкого знакомства, которые могут возникнуть в результате длительных и (или) тесных взаимоотношений с клиентом, когда аудитор сверх меры проникается его интересами или настроен во всем соглашаться с его действиями;
• угрозы шантажа, которые могут возникнуть в случаях, когда с помощью угроз (реальных или воспринимаемых как таковые) аудитору пытаются помешать действовать объективно.

Меры предосторожности, которые  могут устранить указанные угрозы или свести их до приемлемого уровня, подразделяются на:

1. установленные аудиторской профессией, нормативными правовыми актами;
2. обусловленные рабочей средой.

 

Мерами предосторожности, установленными аудиторской профессией, нормативными правовыми актами, являются, в частности:

1. требования к образованию, профессиональной подготовке и опыту, необходимым для занятия профессиональной деятельностью;
2. требование постоянного повышения профессиональной квалификации;
3. руководство по корпоративному поведению (управлению);
4. профессиональные стандарты (стандарты аудиторской деятельности);
5. процедуры мониторинга и дисциплинарного воздействия со стороны аудиторской профессии и уполномоченных государственных органов;
6. внешние проверки уполномоченными третьими лицами отчетов, документов, сообщений и иной информации, подготовленных аудитором.

Честность

Аудитор должен действовать  открыто и честно во всех профессиональных и деловых отношениях. Принцип  честности также предполагает справедливое ведение дел и правдивость.

Аудитор не должен намеренно  быть связан с отчетностью, документами, сообщениями или иной информацией, если есть основания полагать, что:

а) указанная информация содержит в существенном отношении  неверные или вводящие в заблуждение  утверждения;

б) указанная информация содержит утверждения или данные, подготовленные небрежно;

в) в указанной информации пропущены или искажены необходимые  данные там, где пропуски или искажения  могут вводить в заблуждение.

 

Объективность

 

1.26. Аудитор не должен  допускать, чтобы предвзятость, конфликт  интересов либо другие лица  влияли на объективность его  профессиональных суждений.

1.27. Аудитор может оказаться  в ситуации, которая может навредить  его объективности. Аудитору следует  избегать отношений, которые могут  исказить или повлиять на его  профессиональные суждения.

 

Профессиональная компетентность и должная тщательность

 

1.28. Соблюдение принципа  профессиональной компетентности  и должной тщательности обязывает  аудитора:

а) постоянно поддерживать знания и навыки на уровне, обеспечивающем предоставление клиентам или аудиторской  организации, в которой он работает, квалифицированных профессиональных услуг, основанных на новейших достижениях  практики и законодательстве;

б) действовать добросовестно  в соответствии с применимыми  профессиональными стандартами  при оказании профессиональных услуг.

1.29. Квалифицированная профессиональная  услуга предполагает наличие  обоснованного суждения по применению  профессиональных знаний и навыков  в процессе предоставления такой  услуги. Профессиональная компетентность  обеспечивается в два этапа:

а) достижение должного уровня профессиональной компетентности;

б) поддержание должного уровня профессиональной компетентности.

1.30. Поддержание должного  уровня профессиональной компетентности  требует постоянной осведомленности  и понимания соответствующих  технических, профессиональных и  отраслевых достижений. Постоянное  повышение профессиональной квалификации  развивает и поддерживает способности,  позволяющие аудитору компетентно  работать в профессиональной  среде.

1.31. Под добросовестностью  понимается обязанность аудитора  действовать в соответствии с  требованиями задания (договора), внимательно, тщательно и своевременно.

1.32. Аудитор должен предпринимать  разумные меры для того, чтобы  лица, работающие под его началом  в профессиональном качестве, имели  надлежащую подготовку и должное  руководство.

1.33. В случаях, когда  это уместно, аудитор должен  ставить клиентов, аудиторские организации  или иных пользователей профессиональных  услуг в известность об ограничениях, присущих этим услугам.

 

Конфиденциальность

 

1.34. Соблюдение принципа  конфиденциальности обязывает аудитора:

а) обеспечить конфиденциальность информации, полученной в результате профессиональных или деловых отношений, и не раскрывать эту информацию третьим  лицам, не обладающим надлежащими и  конкретными полномочиями, за исключением  случаев, когда аудитор имеет  законное или профессиональное право  либо обязанность раскрыть такую  информацию;

б) не использовать конфиденциальную информацию, полученную в результате профессиональных или деловых отношений, для получения им или третьими лицами каких-либо преимуществ.

1.35. Аудитор должен соблюдать  конфиденциальность вне профессиональной  среды, помня об опасности непреднамеренного  разглашения информации лицам,  с которыми он находится в  тесных деловых отношениях или  близком родстве.

1.36. Аудитор должен соблюдать  конфиденциальность информации, раскрытой  ему потенциальным клиентом или  аудиторской организацией.

1.37. Аудитор должен соблюдать  конфиденциальность информации  внутри аудиторской организации.

1.38. Аудитор должен предпринять  разумные меры, чтобы лица, работающие  под его началом в профессиональном  качестве, и лица, от которых он  получает консультации или помощь, с должным уважением относились  к его обязанности соблюдать  конфиденциальность информации.

1.39. Необходимость соблюдать  конфиденциальность сохраняется  после окончания отношений между  аудитором и клиентом или аудиторской  организацией. Меняя место работы или приступая к работе с новым клиентом, аудитор имеет право использовать предыдущий опыт. Однако аудитор не должен использовать или раскрывать конфиденциальную информацию, собранную или полученную ранее в результате профессиональных или деловых отношений.

1.40. В следующих обстоятельствах  от аудитора требуется или  может потребоваться раскрытие  конфиденциальной информации, либо  такое раскрытие может быть  уместным:

а) раскрытие разрешено  законодательством и (или) санкционировано  клиентом;

б) раскрытие требуется  законодательством, например:

- при подготовке документов  или представлении доказательств  в ходе судебного разбирательства;

- при сообщении уполномоченным  государственным органам ставших  известными аудитору фактов нарушения  законодательства;

в) раскрытие является профессиональной обязанностью или правом (если это  не запрещено законодательством):

- при внешней проверке  качества работы, проводимой саморегулируемой  организацией аудиторов, членом  которой является аудитор, или  уполномоченным федеральным органом  по контролю;

- при ответе на запрос (или в ходе расследования)  саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является аудитор, или уполномоченного государственного органа;

- при защите аудитором  своих профессиональных интересов  в ходе судебного разбирательства.

1.41. При принятии решения  о возможности раскрытия конфиденциальной  информации аудитор должен учитывать:

а) будет ли нанесен ущерб  интересам какой-либо из сторон, включая  третьи стороны, интересы которых также  могут быть затронуты, при наличии  разрешения клиента или аудиторской  организации на раскрытие информации;

б) является ли соответствующая  информация достаточно известной и  в разумной степени обоснованной. В ситуации, когда имеют место  неподтвержденные факты, неполная информация либо необоснованные выводы, должно быть использовано профессиональное суждение для определения, в каком виде раскрывать информацию (если ее необходимо раскрывать);

в) характер предполагаемого  сообщения и стороны, которым  планируется передача информации;

г) являются ли стороны, которым  планируется передача информации, надлежащими получателями информации.

Профессиональное поведение

1.42. Соблюдение принципа  профессионального поведения обязывает  аудитора исполнять требования  применимых нормативных правовых  актов и избегать действий, о  которых аудитор знает или  должен знать, что они могут  дискредитировать аудиторскую профессию,  или которые разумное и хорошо  информированное стороннее лицо, взвесив все конкретные факты  и обстоятельства, известные аудитору, вероятнее всего сочло бы негативно  влияющими на репутацию аудитора.

1.43. При предложении и  продвижении своей кандидатуры  и услуг аудитор не должен  дискредитировать профессию. Аудитор  должен быть честным, правдивым  и не должен:

а) делать заявления, преувеличивающие уровень услуг, которые он может  предоставить, свою квалификацию и  приобретенный опыт;

б) давать пренебрежительные  отзывы о работе других аудиторов  или проводить необоснованные сравнения  своей работы с работой других аудиторов.

 

 

 

 

 

 

Фролова Т.А. История развития аудита выявила ряд профессиональных принципов, без соблюдения которых аудит теряет всякий смысл.

К таким принципам относятся:

1)      независимость; 

2)      честность,  объективность, добросовестность;

3)      профессиональная компетентность;

4)      конфиденциальность;

5)      профессионализм поведения.

Независимость – основной принцип. Соблюдение именно этого принципа является необходимым условием аудита. Очевидно, что аудит теряет всякий смысл, если пользователи информации не будут доверять мнению аудитора. Не вызывает доверия аудитор зависимый, формирующий свое мнение под чьим-то влиянием. Независимость предполагает свободу аудитора от влияния, давления, контроля, как со стороны проверяемого субъекта, так и со стороны любых третьих лиц.

Независимость обеспечивается рядом законодательно установленных  ограничений в аудиторской деятельности:

а) аудиторы и аудиторские  фирмы не имеют права заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и связанной с ней;

б) аудиторы и аудиторские  фирмы не имеют права проверять  организации, с которыми они связаны  финансовыми или иными имущественными интересами, с руководством которых  они находятся в служебных  отношениях, в родстве или свойстве.

Объективность предполагает беспристрастность аудитора при рассмотрении любых профессиональных вопросов и формировании суждений, выводов, заключений. Честность аудитора заключается в приверженности профессиональному долгу, добросовестность – в выполнении аудитором своих профессиональных услуг с должной тщательностью, усердием, вниманием, надлежащим использованием своих способностей. Принцип объективности отчасти обеспечивается законодательно установленным ограничением на аудиторскую деятельность: аудиторы и аудиторские фирмы не имеют права проверять организации, на которых они восстанавливали или вели учет, составляли бухгалтерскую отчетность.

Профессиональная  компетентность. Аудитор должен быть профессионально подготовлен лучше, чем главный бухгалтер, составляющий отчетность проверяемой организации. Аудитор должен обладать достаточным объемом знаний, умением квалифицированно применять эти знания при рассмотрении конкретных ситуации. Профессиональная компетентность аудитора обеспечивается законодательно установленными требованиями к образованию и стажу работы специалиста, решившего стать аудитором, системой подготовки и повышения квалификации аудиторов, системой аттестации и лицензирования.