И наоборот, обычно реализация продукции  означает переход права собственности  к другой стороне. Однако, если соглашение обеспечивает дальнейшее использование  продавцом экономических выгод, воплощенных в проданном активе, отражение этой операции как реализации в финансовом отчете.

 

     Принципы  начисления и соответствия

     Реализация  принципа начисления

     (допущение  временной определенности факторов  хозяйственной деятельности) (п.6 ПБУ  1/98). Суть принципа состоит в том, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. В то же самое время в соответствии с п. 1 ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете»:

 

     «Все  хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными  документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет».

 

     В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы  организации» (утверждено Приказом Минфин России от 06.05.1999 № 32н):

 

     «Выручка  признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

     — организация имеет право на получение  этой выручки, вытекающее из конкретного  договора или подтвержденное иным соответствующим  образом;

     — сумма выручки может быть определена;

     — имеется уверенность в том, что  в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

     — право собственности (владения, пользования  и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

     — расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены».

 

     В соответствии с п. 16 ПБУ 10/99:

 

     «Расходы  признаются в бухгалтерском учете  при наличии следующих условий:

     — расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием  законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

     — сумма расхода может быть определена;

     — имеется уверенность в том, что  в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод  организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива».

     Принцип соответствия доходов  и расходов (п. 19 ПБУ 10/99):

 

     «Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

     с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов)».

 

     В то же время, например, п. 18 ПБУ 6/01 установлено:

 

     «Начисление амортизации объектов основных средств  производится одним из следующих способов:

     — линейный способ;

     — способ уменьшаемого остатка;

     — способ списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования;

     — способ списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ).

     Применение  одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу».

     Это означает, что, выбрав один раз способ амортизации для основного средства, изменить его уже невозможно. Более того, способ амортизации должен быть выбран не для каждого основного средства, а для группы однородных объектов (при этом, что имеется в виду под группой однородных объектов, не уточняется). Т.е. изменение способа использования объекта никак не может повлиять на способ амортизации. Например, сегодня автомобиль использовался для управленческих нужд, а завтра будет использоваться для перевозки пассажиров. Сегодня на станке изготавливали опытные образцы, а завтра станок будет использоваться для изготовления продукции. Изменение способа использования объекта, скорее всего, приведет к изменению соотношения «доходы-расходы». Однако установленные правила не позволяют реализовать принцип соответствия доходов и расходов: менять выбранный способ амортизации ПБУ 6/01 не позволяет.

     Таким образом, момент возникновения дохода или расхода определяется содержанием  документа, идентифицирующего факт хозяйственной деятельности. И выполнением  условий их признания, предусмотренных  соответственно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Следуя формально требованиям приведенных норм, организация может признавать в бухгалтерском учете выручку и затраты, в том числе, «по оплате», то есть по моменту поступления денежных средств, если у нее нет уверенности в том, что в результате конкретной операции произойдет, соответственно увеличение или уменьшение экономических выгод. Например, если в момент совершения операции сумма дохода или расхода не может быть определена (например, по условиям договора цена установлена в валюте, оплата — в рублях, предусмотрена отсрочка платежа на три месяца)Требования МСБУ 1 составлять финансовую отчетность (кроме движения денежных средств) по принципу начисления, означает, что результаты операций и других событий следует отражать в учетных регистрах и финансовых отчетах тогда, когда они имели место, а не тогда, когда предприятие получает доход или расход.

     Такой подход к составлению финансовой отчетности дает возможность информировать пользователей не только о поступлении или уплате денежных средств в прошлом, но и об обязательных расходов средств или об их поступлениях в будущем.

     Исходя  из этого принципа доходы обеспечивают определение финансового результата отчетного периода, когда они  были заработаны, а расходы –  на основе соответствующих их этим доходам.

     Принцип соответствия обеспечивает определения  финансового результата отчетного  периода, сопоставляя доходы отчетного  периода с расходами, которые  были осуществлены для получения  этих доходов.

     Однако  не все расходы можно непосредственно  связывать с определенным доходом. Поэтому применение принципа соответствия не означает возможности определения в балансе статей, которые не соответствуют определению активов и обязательств.

     В связи  с этим расходы, следует  отражать в “Отчете о прибылях и убытках “ в том периоде. Когда они возникли.

 

     Принцип осмотрительности.

     Суть  принципа осмотрительности состоит  в готовности в большей мере к  учету потенциальных убытков, нежели прибылей, что выражается в создании резервов и в оценке активов по наименьшей из стоимости возможных, а обязательств – по наибольшей(большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов) (п. 7 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» (утверждено Приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н)). А создание резервов по сомнительным долгам производится только «по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги...» (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н)). А как же расчеты по предоставленным займам и кредитам, перечисленные авансы и предоплаты, выданные в подотчет средства? По ним резервы е создаются. Очевидно, что правило не позволяет в полной мере реализовать принцип.

     Однако  соблюдение принципа осмотрительности заложена идея о том, что при наличии неопределенности в выборе подхода к учету того или иного показателя интересам пользователя в наибольшей мере будет соответствовать выбор того из них , который дает менее оптимистическую картину положения вещей на предприятии.

     Соблюдение принципа осмотрительности означает создания скрытых или чрезмерных резервов, умеренного занижения активов или дохода или завышения обязательств или расходов, поскольку в таком случае финансовые отчеты не будут достоверными.

     Принцип осмотрительности не предполагает также  отражение в учете нереальных доходов и расходов. Вопрос об изменении их величины возникает в момент, когда стоимость активов уменьшилась, возникла вероятность появления дополнительных расходов или появилась неуверенность в погашении обязательств. При соблюдении принципа осмотрительности в учете отражаются реальные доходы и расходы с учетом корректировок на предполагаемые изменения их величин.

     В настоящее время в бухгалтерских  изданиях встречается много критики  по поводу применения в Украине принципа осмотрительности. Действительно нам  кажется странным требование относительного того, чтобы доход не был завышен. Ведь никто до сих пор не старался показать большую прибыль (дабы не вызывать вопросов у налогового инспектора) и не собирался занижать расходы.   

       Принцип  последовательности

     Избрав  единожды учетную политику, бухгалтер  будет ее применять из года в год. Такое требование сформулировано как принцип последовательности. Изменение учетной политики должно иметь веские основания, которые излагаются в примечаниях к отчетности. В свою очередь, принцип последовательности способствует сопоставимости отчетной информации. Такой подход определен международными стандартами бухгалтерского учета , а так же принят и в нашей стране.

     Принцип полного освещения 

     Суть  принципа состоит в том, что финансовая отчетность должна содержать всю  информацию о фактических и потенциальных последствиях  операций и событий, которая может повлиять на принимаемые на ее основе решения. Данный принцип для нашего бухгалтера не является новым. Но международные стандарты предполагают отражение в отчетности всей существенной информации, которая может повлиять на решение пользователей отчетности.

     Принцип конфиденциальности

Принцип конфиденциальности. Содержание внутренней учетной информации — коммерческая тайна организации, за разглашение  и нанесение ущерба ее интересам  предусмотрена установленная законодательством ответственность.

                                    

 

                                    Заключение

 

Законодательство  по бухгалтерскому учету должно рассматриваться  как система. Система — совокупность элементов, находящихся в отношениях и связях между собой и образующих определенную целостность, единство.

 

Системность предполагает:

      Определение концепции построения системы. Законодатель должен определить место системы в правовом пространстве. Иными словами необходимо определить связь законодательства по бухгалтерскому учету с другими отраслями законодательства.

      Построение модели системы. Это означает, что система должна быть определена в целом, а также должны быть установлены ее элементы и их взаимосвязи. Модель должна отвечать основным принципам построения моделей: открытость (возможность расширения), гибкость (возможность внесения изменений и дополнений).

     Обязательное введение в модель системы отдельного элемента: «Единый понятийный аппарат». Однако следует заметить, что любые перечисления чреваты неполнотой. Любые изменения бизнеса могут привести к возникновению, изменению либо исключению из списка каких-либо позиций.

     Обязательное снабжение модели системы механизмом, позволяющим поддерживать ее непротиворечивость. Непротиворечивость означает, что из системы нормативных документов не может одновременно выводиться некоторое предложение и его отрицание. Должна быть обеспечена непротиворечивость общих норм (в том числе норм- принципов) и специальных норм. Внутренняя противоречивость документа — недопустима, нарушает принцип системности. Обеспечение непротиворечивости может быть достигнуто путем применения современных методов моделирования.

     Обязательная разработка процедур, позволяющих обеспечивать адекватность модели хозяйственному механизму страны. Хозяйственная деятельность значительной части организаций сложна и многогранна. Механизмы обеспечения адекватности системы нормативного регулирования сложности хозяйственного механизма должны закладываться при ее разработке. При этом не следует ориентироваться на достижение этой адекватности путем использования подробных перечней хозяйственных операций и особенностей их отражения в учете и отчетности. Данный путь является тупиковым, поскольку постоянно меняющийся хозяйственный механизм потребует перманентной корректировки законодательства.