Проблемы общения с налоговыми органами при проведении встречных, камеральных и выездных проверок

 
 
 
 
 

      

       Директор ОАО «Надежда»                                        Бухтияров

3. Практическая часть.

     ОАО «Надежда» 31.03.201Xг. был получен кредит в размере 4000000 руб. со сроком возврата 07 ноября 201Xг. под 13% годовых. Проценты за пользование кредитом списываются банком со счета организации ежемесячно в последний день месяца, за который эти проценты начислены. Окончание строительства торгового комплекса планируется в марте 201(X+1) г. Кредит использован полностью в апреле 201Xг. для погашения задолженности пред подрядчиком за выполненный им первый этап работ по строительству здания торгового комплекса. Согласно учетной политике для целей налогообложения прибыли доходы и расходы организация определяет методом начисления, а предельная величина процентов принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, скорректированной на коэффициент, предусмотренный ст. 269 НК РФ. Отразить операции в учете ОАО «Надежда» со ссылками на требования нормативных документов, действующие в бухгалтерском и налоговом учете.  

                                                Решение:

        В соответствии со ст.819 ГК РФ  по кредитному договору банк  или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

      В бухгалтерском учете сумма  полученного кредита не признается доходом (ПБУ 9/99).

      Порядок отражения затрат связан  с получением и использованием  кредитов регулируется ПБУ 15/08.

      Основная сумма долга учитывается  на дату фактического зачисления  денежных средств на расчетный счет организации по Дт 51 Кт 66. ( ПБУ 15/08 и инструкция по применению плана счетов).

       Задолженность по полученным  кредитам и займам показывается  с учетом причитающихся процентов кредитору на конец периода. (ПБУ 15\08).

Проценты  для организации являются затратами связанные с использованием кредита.

       Значит, в бухгалтерском учете  будут признаваться проценты  в суммах:

 На 30.04,30.06,30.09

(4000000 * 13%) / 365 * 30 = 42740  руб.

На 31. 05,31.07,31.08,31.10

(4000000 * 13%) / 365 * 31 = 44164  руб.

На 7.11

(4000000 * 13%) / 365 *7 = 9973  руб.

       В данном случае кредит был  направлен на финансовое инвестирование  актива.

        В соответствии  с ПБУ 15/08 проценты  по кредиту, взятому под строительство инвестируемого актива, включается в его стоимость и погашается по средствам начисления амортизации.

   Проценты по кредиту в данном случае отражают по Дт 08.3 Кт 66, при этом к счету 66 откроем два субсчета:

         1). 66.1 – расчеты по основной  сумме кредита;

          2). 66.2 – расчеты по процентам кредита.

        В налоговом учете доходы в  виде средств полученных по  кредитному договору не учитывается при  налогооб. прибыли (ст. 251 НК РФ).

        В соответствии со ст. 257 НК  РФ первоначальная стоимость  основного средства определяется  как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.

      При этом процентами  по долговым  обязательствам являются внереализационные  расходы в налоговом учете (ст.265 НК РФ).

     Следовательно, в налоговом учете проценты – это внереализационный расход, а в бухгалтерском учете формируют первоначальную стоимость объекта.

      В соответствии со ст.269 НК РФ  предельная величина процентов учитывается  при налогообложении прибыли равно ставке рефинансирования увеличенной в 1,8 раза.

      Поскольку ставка рефинансирования  установленная ЦБ РФ с 30 апреля  составила 8%, то предельная величина процентов будет равна:

      8% * 1,8 = 14,4%

      Так как рассчитанная предельная  величина процентов, составила  14,4% и это больше 13% , будем использовать 13%.

      Рассчитаем сумму % за 2 квартал:

(13% * 91/365) * 4000000 = 129644  руб. -  Д08.3 - К66.2

Рассчитаем  сумму % за 3 квартал:

(13% * 92/365) * 4000000 = 131068 руб.   - Д08.3 - К66.2

Рассчитаем  сумму % за 4 квартал:

(13% * 37/365) * 4000000 = 52712 руб.  -   Д08.3 - К66.2

      У налогоплательщиков определяющих  доходы и расходы методом начисления в соответствии со ст.328 НК РФ, такие расходы отражаются в аналитическом учете на конец месяца.

       В связи с разным порядком  расходов процентов в бухгалтерском  и налоговом учете возникают временные вычитаемые разницы и отложенное налоговое обязательство, которое учитывается по Дт 68 Кт 77 (ПБУ 18/02 и инструкция  по применению плана счетов).

На 30.04,06,09

ОНО = 42740 *20% = 8548

На 31.05,07,08,10

ОНО = 44164 * 20% = 8832,8

На 7 ноября

ОНО = 9973 * 20% = 1994,6 

     Проводки по хозяйственным операциям:

На 31 марта:

Получены денежные средства по кредитному договору – Д51 К66, 4000000

На 30.04, 30.06., 30.09:

Отражены % по кредитному договору – Д91 К66.2, 42740

Отражено  ОНО – Д68 К77

Уплачены % по кредитному договору – Д66 К51, 42470

На 31.05, 31.07, 31.08, 31.09.

Отражены проценты по кредитному договору - Д91 К66.2, 44164

отражено  ОНО - Д68 К77

уплачены  проценты по кредитному договору - Д66 К51, 44164

На 7 ноября:

отражены  проценты по кредитному договору – Д91 К66.2, 4000000

Отражено  ОНО - Д68 К77, 9973

Уплачены % по кредитному договору – Д66 К51, 9973

Отражен возврат кредита – Д66 К51, 40000 
 

Список  использованной литературы.

1. М.А.Климова  Бухгалтерское дело: Учеб. Пособие. – М.: ИНФРА-М, 2004.-200с. – (Высшее образование)

2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 №117 – ФЗ (в ред. от 03.11.2010) //ПБД «Консультант Плюс» (электронный ресурс).

3. М.А.Климова Бухгалтерское дело: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2008.- 200с. –(Высшее образование)

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкций по его применении:  приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н ( в ред. от 18.09.2006) // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс].

5. Регламент проведения камеральных проверок в налоговых инспекциях.

6. Е.В.Акчурина Налоговая проверка и ее последствия.: Москва, издательство «Экзамен», 2004.

7. В.Б. Доброхотова, А.В.Лобанов, Налоговые проверки, МЦФЭРМ., 2004

8. А.З.Дадашева Налоги и налогообложение.: учебное пособие/под ред. А.З.Дадашева-М.: ИНФРА-Вузовский учебник, 2008.-464с.

9. Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99:  приказ Минфина РФ от 06 мая 1999 г. № 33н, (в редакции приказа Минфина от 27.11.2006г. №116н) // ПБД «Консультант плюс» [Электронный ресурс].

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н ( в ред. от 27.11.2006)/ ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс].