Проверка операций по учету основных средств

-установлены ли в помещениях  пожарно-охранные сигнализации;

-имеется ли приказ  о назначении постоянно действующей  инвентаризационной комиссии;

-закреплен ли в учетной  политике план проведения инвентаризаций  основных средств;

-проводятся ли инвентаризации  основных средств при смене материально ответственного лица.

В процессе работы аудитор  должен сформировать мнение об организации  сохранности основных средств. Основное внимание уделяется качеству проведения и оформлению результатов инвентаризаций, для чего проверяется соблюдение сроков подведения итогов, а также  оценивается качество подготовки инвентаризационных описей. Аудитору необходимо изучить  решения, принятые по результатам инвентаризации, и проверить правильность их отражения  в учете.

Произвести проверку соблюдения условий для отнесения имущества  к основным средствам. Согласно п.4 ПБУ 6/01 основными средствами являются активы, которые:

-используются в производстве  продукции, выполнении работ или  оказании услуг либо для управленческих  нужд организации, служат в  течение длительного времени  (более 12 месяцев) и не будут  перепроданы;

-способны приносить организации  доход в будущем.

Аудитор должен проверить  правильность отнесения в соответствии с п.5 ПБУ 6/01 к основным средствам  имущества предприятия: зданий, сооружений, рабочих и силовых машин, оборудования, измерительных и регулирующих приборов и устройств, вычислительной техники, транспортных средств, инструментов, производственного  и хозяйственного инвентаря и  принадлежностей, рабочего, продуктивного  и племенного скота, многолетних  насаждений, внутрихозяйственных дорог, прочих объектов. В составе основных средств учитываются также капитальные вложения на коренное улучшение земель, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования.

Единицей бухгалтерского учета основных средств выступает  инвентарный объект. Объект, находящийся  в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией соразмерно ее доле в общей собственности (п.6 ПБУ 6/01). Изучаются состав и структура  основных средств по данным регистров  аналитического учета, в том числе  инвентарные карточки учета основных средств, ведомости и др. Эти аудиторские  процедуры необходимы для выражения  мнения о достоверности данных, отражаемых в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5). Результаты проверки правильности отнесения объектов к основным средствам  и амортизируемому имуществу  оказывают существенное влияние  на реализацию последующих процедур: проверки документального оформления и учета, а также достоверности  начисления амортизации основных средств.

Осуществить проверку документального  оформления и учета основных средств. Первичные документы, на основании  которых в учете отражаются операции, связанные с объектами основных средств, должны иметь правильное оформление и принимаются к учету, если они  составлены по форме, содержащейся в  альбомах унифицированных форм первичной  учетной документации.

В ходе проверки должно быть подтверждено, что основные средства отражены в балансе по остаточной стоимости (за минусом накопленной  амортизации), а в первичном учете - по первоначальной стоимости, которая  представляет собой сумму фактических  затрат на приобретение, сооружение и  изготовление. В соответствии с п.8 ПБУ 6/01 к таким затратам относятся:

-суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу);

-суммы, уплачиваемые организациям  за осуществление работ по  договору строительного подряда  и иным договорам;

-суммы уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта ОС;

аудиторская проверка учет основное средство

-регистрационные сборы,  государственные пошлины и другие  аналогичные платежи, произведенные  в связи с приобретением (получением) прав на объект ОС, таможенные  пошлины;

-невозмещаемые налоги, уплачиваемые  в связи с приобретением объекта  ОС;

-вознаграждения, уплачиваемые  посреднической организации, через  которую приобретен объект ОС;

-иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением, сооружением  и изготовлением объекта основных  средств.

При этом фактические затраты  на приобретение основных средств уменьшаются  на суммы положительных суммовых разниц (Дт08 Кт 60 - сторно) или увеличиваются на суммы отрицательных суммовых разниц (Дт 08 Кт 60), что должно быть также проверено в ходе аудиторской проверки.

При получении ОС безвозмездно их стоимость определяется по рыночным ценам на аналогичные основные средства и включается в состав доходов  будущих периодов. Затем по мере начисления амортизации следует  производить списание соответствующей  доли доходов будущих периодов, равной сумме начисленной амортизации.

При приобретении ОС по договору мены их стоимость равна стоимости  переданных организацией ценностей, устанавливаемой  исходя из цены, по которой обычно определяют стоимость аналогичных ценностей. Если же стоимость таких ценностей  установить невозможно, то стоимость  приобретенных по договору мены основных средств определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах  приобретаются аналогичные объекты  основных средств (п.11 ПБУ 6/01). Изменение  первоначальной стоимости ОС согласно действующим нормативным документам допускается только в случаях  достройки, дооборудования, реконструкции  и частичной ликвидации соответствующих  объектов.

Отследить правильность начисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета. Способ начисления амортизации должен быть закреплен в учетной политике организации.

В соответствии с п.18 ПБУ 6/01 амортизация по основным средствам  может начисляться следующими способами:

-линейным;

-уменьшаемого остатка;

-списания стоимости по  сумме чисел лет срока полезного  использования;

-списания стоимости пропорционально  объему продукции.

Применение выбранного способа  начисления амортизации по группе однородных объектов производится в течение  всего срока полезного использования  объектов, входящих в эту группу. Проверка основывается на данных регистра бухгалтерского учета по начислению амортизации. При проверке амортизации, начисленной в бухгалтерском  учете, аудитор руководствуется  учетной политикой организации  и решает ряд задач:

-осуществление анализа  объектов амортизации;

-проверка правильности  расчета норм амортизационных  отчислений;

-анализ отражения в  бухгалтерском учете амортизационных  отчислений;

-проведение оценки амортизационной  политики, осуществляемой субъектом  хозяйствования.

В ходе проверки необходимо уточнить, что не подлежат амортизации  объекты основных средств, потребительские  свойства которых стечением времени  не изменяются (земельные участки, объекты  природопользования). Амортизация не начисляется по объектам жилищного  фонда, внешнего благоустройства и  другим аналогичным объектам (лесного  хозяйства, дорожного хозяйства  и т.п.), а также по продуктивному  скоту, буйволам, волам, оленям, многолетним  насаждениям, не достигшим эксплуатационного  возраста. Поданным ОС и объектам ОС некоммерческих организаций исчисляется  сумма износа в конце отчетного  года по установленным нормам амортизационных  отчислений. Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и другие печатные издания могут списываться на затраты по мере отпуска их в производство без начисления амортизации. Аудитор должен иметь в виду, что все объекты бухгалтерского учета, которые до вступления в силу главы 25 НК РФ входили в состав основных средств, в целях бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 6/01 остаются в составе основных средств до их выбытия независимо от их стоимости и оставшегося срока полезного использования.

Что касается налогового законодательства, то в соответствии с главой 25 НК РФ названные выше объекты основных средств исключаются из состава амортизируемого имущества в случае, если их первоначальная (восстановительная) стоимость составляет 10 000 рублей (включительно) или срок эксплуатации менее 12 месяцев (Письмо Минфина России от 16.09.2002 г. № 16-00-14/359).

Проверить порядок оформления и отражения в учете операций с основными средствами в рамках заключенных договоров аренды и  залога, а также операций по выбытию  основных средств, которое имеет  место в случаях продажи, безвозмездной  передачи, списания из-за морального и  физического износа, ликвидации при  авариях или стихийных бедствиях  и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный капитал  других организаций. При проверке операций по приобретению, продаже и ликвидации основных средств значительная часть этих операций должна быть проверена от общего к частному, т.е. от показателя в отчетности к первичному документу, а другая часть - от первичных документов к данным бухгалтерского учета. Путем сопоставления остатков, оборотов по счетам синтетического учета, субсчетам, аналитическим счетам достигается подтверждение тождества синтетического и аналитического учета по основным средствам.

Серьезное внимание должно быть уделено экспертизе договоров, заключенных при приобретении права  собственности на объекты капитальных вложений. При изучении договора купли-продажи целесообразно проверить, соблюдена ли простая письменная форма, наличие документов, подтверждающих государственную регистрацию сделки, а также полноту и правильность заполнения реквизитов, и наличие соответствующих печатей и подписей;

проанализировать условия  договора в части разграничения  отдельных видов договоров купли-продажи  и смежных договоров, а также  условия договора о моменте перехода права собственности. Наиболее часто  применяемые формы договоров:

-купли-продажи (в том  числе договор поставки);

-мены;

-договор подряда.

В ходе экспертизы договора подряда аудитор должен проанализировать условия договоров в отношении  цены, порядка оплаты и выполнения работы с использованием материалов заказчика. Особого внимания заслуживает  поступление основных средств по договору дарения, поскольку при  принятии таких объектов к учету  должна документально подтверждаться их рыночная стоимость. При вводе  в эксплуатацию объектов, поступивших  в качестве вклада в уставный капитал, необходимы документы, в которых  оговаривается согласованная между  учредителями (участниками) оценка вклада. В ходе проверки аудитору следует  убедиться в правильности оформления документов, удостоверяющих рыночную стоимость принимаемых к учету  объектов, таких, как экспертные заключения, справки организаций-изготовителей  и др.

Осуществить анализ и обобщение  результатов аудита. Этот этап аудита заключается в проверке соблюдения установленного порядка в учетной  политике организации в части  проведения инвентаризации. На основании  данных инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, решений руководства  по результатам инвентаризации и  бухгалтерских справок изучается своевременность проведения инвентаризации, полнота и правильность отражения ее в учете.

Проведя необходимые процедуры  проверки основных средств, аудитор  должен убедиться в том, что вся  необходимая существенная информация раскрыта в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Процедурами аудита статьи баланса "Основные средства" являются:

-арифметическая проверка  правильности бухгалтерских записей;

-проведение сверок расчетов;

-проверка правильности  осуществления документооборота  и наличия разрешительных записей  руководящего персонала;

-проведение в соответствии  с установленным порядком периодических  плановых и внезапных инвентаризаций  на предмет выяснения соответствия  данных бухгалтерского учета  фактическому наличию;

-использование для целей  контроля информации из источников, расположенных вне данного экономического  субъекта;

-осуществление мер, направленных  на физическое ограничение доступа  несанкционированных лиц к активам  предприятия, к системе ведения  документации и записей по  бухгалтерским счетам;

-исследование динамики  хозяйственных показателей, сравнение  плановых и хозяйственных сметных  показателей с фактически имевшими место и выяснение причин выявленных расхождений.

Обнаружив расхождение между  фактическим наличием основных средств  и учетными данными, аудитор анализирует  причины отклонений. В результате составляется сличительная ведомость, которая является доказательством  присутствия нарушений. Ее данные служат информационной базой для осуществления  последующих процедур. По итогам инвентаризации аудитор формирует информацию по собственным, арендованным и находящимся на особом хранении основным средствам. Инвентаризируя здания, сооружения и другую недвижимость, аудитор проверяет наличие документов, подтверждающих право собственности, зарегистрированное в установленном порядке в соответствующем учреждении юстиции. При инвентаризации производится осмотр объектов по местам хранения и эксплуатации. Если в ходе проверки выявлены неучтенные объекты, аудитор должен определить причины, по которым основные средства не отражены в учете. Непригодные к эксплуатации предметы отражаются в отдельной инвентаризационной описи.

1.5 Типичные  ошибки и нарушения в учете  основных средств

Ошибки, обнаруживаемые в  процессе аудита основных средств, оказывают  влияние на достоверность финансовых результатов и бухгалтерской  отчетности. На основе полученных в  ходе исследований доказательств аудитор  должен проанализировать все отклонения и замечания, собранные за время  проверки, с целью выявления всех нарушений и несоответствий в  методологии учета основных средств  нормативным актам.