Проверка правильности применения норм ПБУ-18/02

Таблица 1

Основание

Характер нарушений

Влияние нарушений на достоверность  бухгалтерской отчетности, налогообложения  и соблюдения законодательства

Ответственность организации  и должностных лиц за допущенные нарушения

1

2

3

4

Инструкция по применению плана счетов

Закон №135-ФЗ

НК РФ

КоАП

Нарушена методология  ведения бухгалтерского учета.

Указанная сумма должны учитываться  на счете 43 «Готовая продукция. По кредиту  счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается себестоимость произведенной  продукции, сданных работ и оказанных  услуг ( в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция». Стоимость безвозмездно переданной продукции признается прочими внереализационными расходами и списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет субсчета 91/2 «Прочие расходы», а затем на счет «Прибыли и убытки»

В данном случае товар который  передан в благотворительный  дом будет подлежат налогу НДС.

За указанное нарушение  предусмотрена административная ответственность  в соответствии со ст. 15.11 КоАП, а  также налоговая ответственность  по ст.120 и ст. 122 НК РФ. Согласно ст. 15.11 грубое нарушение правил ведения  бухгалтерского учета и представления  бухгалтерской отчетности, а равно  порядка и сроков хранения учетных  документов - влечет наложение административного  штрафа на должностных лиц в размере  от двадцати до тридцати минимальных  размеров оплаты труда.

Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и  представления бухгалтерской отчетности понимается: искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов;

искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.

Согласно ст. 120 НК РФ грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей. Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере пятнадцати тысяч рублей.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и  объектов налогообложения для целей 120 статьи понимается отсутствие первичных  документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более  в течение календарного года) несвоевременное  или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Согласно ст. 122 НК РФ, неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения  налоговой базы, иного неправильного  исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия)

Эти же деяния, совершенные  умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Содержание операции

Дт

Кт

Сумма, руб.

Произведена оплата стоимости  услуг агентства

60

51

118 000

Оприходован созданный товарный знак

08

60

100 000

Учтён НДС со стоимости  товарного знака

19

60

18 000

Перечислена с расчётного счёта сумма сбора

76

51

9 900

Учтён сбор за регистрацию  товарного знака

26

76

9 900

Оприходован объект НМА

04

08

100 000

Возмещён НДС из бюджета

68

19

18 000

Основание

Характер нарушений

Влияние нарушений на достоверность  бухгалтерской отчетности, налогообложения  и соблюдения законодательства

Ответственность организации  и должностных лиц за допущенные нарушения

1

2

3

4

Инструкция по применению плана счетов

ПБУ 14/2007

НК РФ

Нарушена методология  ведения бух/учета. 
Указанная сумма должна учитываться на счете08 «Вложения во внеоборотные активы». Со счета 08 эта сумма списывается на счет 04 «Нематериальные активы».

Неправомерное отнесение  суммы сбора за регистра-цию товарного знака на счета общехозяйственных расходов. В соответствии с ПБУ 14/2007, регистраци-онные сборы включаются в состав первоначальной стоимости нематериальных активов, т.о в данном слу-чае была занижена перво-начальная стоимость, на-логооблагаемая база и со-ответственно налог на при-быль.

За указанное нарушение  предусмот-рена налоговая ответственность по ст.122 НК РФ, согласно которой не-полная уплата сумм налога в ре-зультате занижения налоговой базы влечет взыскание штрафа в размере 20 % от неуплаченных сумм налога.

Основание

Характер нарушений

Влияние нарушений на достоверность  бухгалтерской отчетности, налогообложения  и соблюдения законодательства

Ответственность организации  и должностных лиц за допущенные нарушения

1

2

3

4

Инструкция по применению плана счетов

ПБУ 9/99

ПБУ 14/2007

НК РФ

Нарушена методология  ведения бухгалтерского учета. В  соответствии с п.25 ПБУ 14/2007 НМА предоставленные организацией-правообладателем в пользование другой организации-пользователю при сохранении первой организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, не списываются и подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете у организации-правообладателя.

Начисление амортизации  по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится организацией-правообладателем.

Как указано в пункте 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации" выручка  организации признается в бухгалтерском  учете при наличии следующих  условий: организация имеет право  на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

сумма выручки может быть определена;

имеется уверенность в  том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических  выгод организации.

Также необходимо учитывать  принцип допущения временной  определенности фактов хозяйственной  деятельности ПБУ 9/99 п. 15. Согласно этому  принципу, факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором  они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты  денежных средств, связанных с этими фактами. Этот принцип действует и в том случае, если предоставление права на товарный знак за плату не является предметом деятельности организации.

Если право на использование  товарного знака предоставлено  на определенный договором срок и  при этом предусмотрена разовая  выплата, то полученное или начисленное  вознаграждение следует первоначально  учесть на счете 98. При наступлении  очередного отчетного периода следует  списать соответствующую сумму  дохода на счет 91, так как это не является основной деятельностью организации.

И только по окончании очередного отчетного периода следует признавать полученный доход в составе прочих доходов.

В соответствии со статьёй 146 НК РФ операции по реализации товаров, работ, услуг на территории РФ, а  также передача имущественных прав признаются объектом налогообложения  по НДС.

Если владелец товарного  знака определяет свои доходы и расходы  методом начисления, то полученное вознаграждение за право пользования  товарным знаком признается доходом  в соответствии с подпунктом 3 пункта 4 статьи 271 НК РФ. Это означает, что  для доходов в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование  объектами интеллектуальной собственности  датой получения дохода признается одна из следующих дат:

осуществления расчетов в  соответствии с условиями заключенных  договоров;

предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;

последний день отчетного (налогового) периода.

В случае если по лицензионному  договору предусмотрено получение  только разового платежа, то дата признания  дохода при применении метода начисления определяется следующим образом: если срок действия договора установлен, то доход признается на последний день отчетного периода равномерно в  течение срока, на который переданы права.

Организация полностью отнесла всю сумму на доходы в одном отчетном периоде соответственно увеличив налогооблагаемую базу и налог на прибыль. В результате организация переплатила налог на прибыль и она может потребовать возврата переплаченной суммы. Ни каких штрафных санкций к организации не может быть применено.