Развитие инвентаризации

Инвентаризация — это один из важнейших инструментов бухгалтерского учета. Но появилась она не только что. Корнями учет ценностей уходит глубоко-глубоко в древность.  
 
Слово «инвентаризация» произошло от слова «инвентарь» (нем.), которое датируется 1713 годом. Первоначально оно существовало в формах «инвентариум» и «инвентарий». Но победила немецкая версия. Это слово возникло в латинском языке, где inventar или inventarium означало «опись».  
 
Инвентаризация Древнего Египта  
И простые граждане, и государства всегда проводили пересчет ценностей, чтобы узнать, умножаются или уменьшаются их ресурсы. Уже в Древнем Египте (3400–2980 гг. до н. э.) один раз в два года проводилась сплошная инвентаризация всего движимого и недвижимого имущества страны. Это объяснялось тем, что право собственности на землю и прочее имущество в Египте принадлежало фараону. От его имени и велся учет. Граждане лишь владели имуществом.  
 
Так называемое исчисление имущества, то есть инвентаризация ценностей фараона, считалось в Египте столь важным делом, что годы правления царей датировались именно по времени их проведения. Чем больше проведено инвентаризаций,  тем мудрее правитель Египта, тем счастливее его народ. Занимались этим важнейшим государственным делом писцы.  
 
Первоначально инвентаризация носила информационный характер, собственник хотел узнать, что у него есть. Со временем она приобрела контрольный характер: все имущество распределялось между конкретными людьми, вводился текущий учет за всеми поступлениями и выдачами. Периодически данные этого учета сравнивались с тем, что было в наличии. И если обнаруживалась недостача, к виновным применяли самые разнообразные воспитательные меры: избиение камнями или палками, членоотсечения, могли и казнить.

ЭТО ИНТЕРЕСНО  
Инвентаризационные описи в Древнем Египте составляли на свитках из папируса. Длина свитков могла составлять 4–5 метров, ширина — 18–24 см. Записи делались черной и красной тушью. Например, год писали черной, а месяц и день — красной, частные числа — черной, итоги — красной и т. п. По столбцам приводили наименования различных ценностей, а по строчкам — дни, по которым отмечалось количественное их движение.

 
 
Денежная инвентаризация  
Сначала была только натуральная инвентаризация. Она позволяла выявить наличие учетных объектов, но не определить их общую ценность. Это было связано с тем, что в странах Древнего Востока (Египет, Вавилон, Персия, Палестина) долгое время не было денег. Монета появилась только в VII веке до новой эры в Древней Греции. Тогда и возникла новая проблема оценки инвентаря. Было непонятно, как оценивать имущество: по цене покупки или продажи. Предпочитали цену покупки, однако с животными было сложнее, ведь большинство животных выращивали в своем хозяйстве и, следовательно, покупной цены не было. Значит, надо было прибегать к цене возможной продажи, а это вещь субъективная. Несмотря на все сложности, появление монеты — денежного измерителя — революционизировало учет и сделало работу ответственных лиц более гуманной. В Древней Греции любая недостача, в отличие от практики Древнего Востока, стала рассматриваться не как моральное преступление, а как причинение материального ущерба, который должен был возмещаться деньгами.  
 
Средневековье  
В Средневековье (VIII–IX вв. н. э.), с одной стороны, наблюдается откат в сторону преобладания натурального измерителя, с другой стороны, тогда попытались структурировать инвентаризационные описи. Обычно выделяли четыре группы ценностей:

• здания и сооружения;
• хозяйственный инвентарь;
• продукты;
• скот.

В этом списке отсутствуют деньги, что свидетельствует о низком, по сравнению с античным миром, уровне товарных отношений. Но с Х века деньги начнут вновь широко проникать в жизнь Западной Европы.  

НА ЗАМЕТКУ  
В эпоху Древнего Рима инвентаризация применялась при оценке наследуемого имущества (по цене возможной продажи) для закрепления его за новым владельцем (наследником) и для определения размера налогов (на наследство, а впоследствии — на имущество).

 
Капиталистический мир  
Развитие капитализма серьезно повлияло на методологию инвентаризации: прежде всего расширился ее объект. На первое место выдвинулся учет кассы: денежных средств, затем дебиторской задолженности и, наконец, ценных бумаг. Любопытно, но инвентаризация кредиторской задолженности будет признана много позднее, ибо люди того времени предполагали, что их задолженность должны учитывать и отслеживать сами кредиторы.  
 
Но, что существенно важно, капитализм требовал исчисления финансовых результатов, и вплоть до конца XIX века все бухгалтеры могли это делать только посредством инвентаризации.  
 
Дело в том, что счет любого товара, скажем в торговле, по дебету отражал поступление ценностей по покупным ценам, а списание товаров проводилось по кредиту и по продажным ценам. Отсюда возникала несопоставимость оборотов, и, чтобы выявить финансовый результат, прибегали к инвентаризации товарных остатков, которые расценивались по покупным ценам. А дальше было легко: к начальному остатку товаров прибавлялось все поступление товаров за отчетный период и вычитался конечный остаток. В результате устанавливалась себестоимость проданных товаров. Потом ее вычитали из выручки и находили прибыль или убыток.  
 
Инвентаризация расчетов  
Впервые появившись еще в эллинистическом Египте, инвентаризация расчетов (встречные проверки) широко применялась не только в учетной практике средневековой Италии.  
 
Встречные проверки широко применялись купцами нового времени (XVI–XIX веков, после промышленной революции), которые для осуществления сверки приходили на свои собрания и встречи с учетными книгами. Для облегчения встречных проверок счета корреспондентов нередко велись не в единой главной книге, а в книге специализированной и потому меньшей по объему. Французы удачно называли такие книги «книгами встреч» (rescontre), что и дало название методу. В США и во Франции в конце XIX века этому методу уделялось первоочередное внимание. За океаном его называли «конкуренцией в контроле», или «коллацией». Американский бухгалтер М. Киркман считал конкуренцию в контроле ключом, лежащим в основе счетоводства, а умение пользоваться этим методом — мерилом деловой способности счетовода.  
 
Метод встречных проверок использовался и для контроля внутри предприятия. Все работники, получающие и выдающие ценности, обязаны отчитываться об этом перед бухгалтером. В итоге работники с противоположными интересами, принимающие и передающие друг другу ценности и документально оформляющие эти операции, могли (и могут) пойти на уступку партнеру только за свой счет. Это крайне затрудняет возможность сговора между ними, что и позволяет американцам называть метод встречных проверок «конкуренцией в контроле».