Разработка инструментальных средств трансформации финансовой отчетности

2.4. Рекомендуемые модели трансформации финансовой отчетности.

3. Применение инструментальных средств трансформации финансовой отчетности.

Введение в России в действие ПБУ 18/02 потребовало реализацию функций выявления и учета разниц между данными бухгалтерского и налогового учетов. Исходя из требований ПБУ 18/02, информационная система бухгалтерского учета должна позволять выявлять разницу между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода. В связи с этим, для выявления и квалификации разниц в оценках имущества, обязательств, доходов, расходов, хозяйственных операций в соответствии с ПБУ 18/02 в рамках ИС БУ необходимо организовать ведение тройного учета: бухгалтерского, налогового и учета разниц по ПБУ 18/02. То есть, в ИС БУ должно быть предусмотрено:

       ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет в Российской Федерации на основе Плана счетов бухгалтерского учета с использованием принципа двойной записи;

       ведение налогового учета в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ вне Плана счетов бухгалтерского учета и без использования принципа двойной записи;

       ведение учета возникающих постоянных и временных разниц в соответствии с п. 6 и п.13 ПБУ 18/02.

При этом бухгалтерский и налоговый учет, а также учет разниц должны вестись параллельно на основании единых массивов данных о первичных учетных документах и хозяйственных операциях, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода и зафиксированных в ИС БУ (Рис. 7.1).

Рис. 7.1. Параллельный учет в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

С инструментальной точки зрения реализация «тройного» учета требует дополнительной аналитики для проводки налогового учета. Необходимо для каждой проводки иметь признак принадлежности либо к налоговому учету, либо к постоянным, либо к временным разницам. Таким образом, сумма операции бухгалтерского учета разбивается на 3 составляющие (Рис. 7.2).

Рис. 7.2. Модель учета ВР и ПР.

Для удобства работы с этой модели вводится правило:

Сумма БУ = Сумма НУ + Сумма ПР + Сумма ВР.

Такая модель учета позволяет наглядно сравнивать данные бухгалтерского и налогового учета, выявлять возникающие временные и постоянные разницы. Что в свою  очередь облегчает процедуру подготовки отчетности и расчета налога на прибыль организации.

Список литературы

1.       Международные стандарты финансовой отчетности: учебник / Т.В. Шишкова, Е.А. Козельцева. – М. : Эксмо, 2009. – 320 с. – (Полный курс MBA).

2.       http://www.klerk.ru/buh/articles/95639/

3.       Чистов Д.В. Проблемы автоматизации бухгалтерского учета в условиях применения ПБУ 18/02» / «Профессиональный бухгалтер. Повышение квалификации», №7, 2006.

4.       Чистов Д.В. Автоматизация трансформации отчетности из РСБУ в МСФО. http://fa-kit.ru/main_dsp.php?top_id=1151.

5.       Чистов Д.В. Автоматизация бухгалтерского учета в условиях применения ПБУ 18/02. http://fa-kit.ru/main_dsp.php?top_id=797

6.       http://www.pb.ru/ru/GAAP/press/article1/ - Подготовка отчетности строительных компаний по международным стандартам Игорь Аверчев старший менеджер МАГ КОНСАЛТИНГ  Статья опубликована в журнале <Технологии строительства>, №6, 2004

7.       http://www.inotec.ru/gaap/fg200517.html ОТЧЕТНОСТЬ ПО МСФО: СПЕЦИАЛИЗИРОВАННОЕ ПРОГРАММНОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ "Финансовая газета" № 17, 2005 г.

8.       http://www.monolit.com/monsql/e5_fc/rep/

Аспирант Костюнин Д.С.

Разработка инструментальных средств трансформации финансовой отчетности.

Редакция от 12 апреля 2010 года.                            14 из 14

[1] Эрнст энд Янг. Применение МСФО Часть 1, стр.115.