Расчеты с поставщиками и подрядчиками как объект бухгалтерского учета и аудита

- соответствие записей аналитического учета по счету 60 записям в журнале-ордере, главной книге и балансе.

Предмет проверки:

1)  соответствие отражения  в учете кредиторской задолженности и реализации принятой учетной политике;

2)  реальность существования  и правильное и полное отражение в учете кредиторской задолженности;

Аудиторские процедуры:

1)  определение преимущественного  порядка расчетов с поставщиками и подрядчиками и основных кредиторов;

2)  получение списка кредиторов с указанием сумм задолженности на конец года.ь;

3)   проверка развернутого  приведения в балансе остатков  по счету расчетов с поставщиками и подрядчиками;

4)  проверка проведения  в конце года инвентаризации кредиторской задолженности;

5)  проверка списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности. При проверке отражения данных по расчетам с другими организациями следует учитывать сроки исковой давности, установленные законодательством;

6)  проверка правильности  отражения в учете кредиторской задолженности в иностранной валюте (использовать результаты проверки по разделу «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте»);

7)   проверка того, что  организация учета расчетов позволяет  сгруппировать суммы кредиторской задолженности по срокам погашения;

8)  оценка правильности  формирования статей баланса, содержащих сведения о кредиторской задолженности.

 

 

 

 

§2. Источники информации для получения аудиторских доказательств.

Источниками получения аудиторских доказательств (доказательной информацией) являются:

- первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

- регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

- результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;

- устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

- сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

- результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

- бухгалтерская отчетность.

Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.

Определение достаточности аудиторских доказательств зависит от конкретных обстоятельств проверки.

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников и разные по форме представления. Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, аудитор должен использовать дополнительные аудиторские процедуры, чтобы разрешить возникшие противоречия и быть уверенным в достоверности собранных доказательств и обоснованности полученных выводов [2, с. 168].

Если экономический субъект не представил аудиторской организации существующие документы в полном объеме и она не в состоянии собрать достаточные аудиторские доказательства по какому-либо счету и (или) операции, аудиторская организация обязана отразить это в отчете (письменной информации руководству экономического субъекта) и имеет право подготовить аудиторское заключение, отличное от безусловно положительного.

Первичные документы необходимые для аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками:

- договора с поставщиками и подрядчиками;

- расчетные документы (касса, расчетный и валютный счета, векселя и др.);

- акты сверок с поставщиками и подрядчиками, акты инвентаризации счетов;

- претензии, бухгалтерские справки, приказы, судебные решения и прочие имеющиеся документы.

Необходимые регистры бухгалтерского учета:

- регистры синтетических и аналитических счетов 60, 76 и корреспондирующих с ними счетов;

- журналы-ордера, оборотно-сальдовые ведомости, кассовая книга, главная книга.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

§3. Аудиторские процедуры по существу с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Основой правильной и рациональной организации процесса аудита, выбора необходимых и достаточных аудиторских процедур является четкое понимание целей аудита бухгалтерской отчетности. Согласно действующим нормативным документам основная цель аудита бухгалтерской отчетности — выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В соответствии с п. 3 ст. I Федерального закона об аудиторской деятельности   под достоверностью  финансовой  (бухгалтерской) отчетности  понимается степень точности содержащихся в ней данных, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

В соответствии с п. 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. При этом важным является не только «формальное» соблюдение правил, но и подготовка бухгалтерской отчетности таким образом, чтобы она давала достоверное и полное представление об имущественном, финансовом положении организации и его изменении, финансовых результатах ее деятельности.

Подготовка достоверной бухгалтерской отчетности — это задача руководства аудируемого лица. Наличие аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности не перекладывает ответственность за ее подготовку и ее достоверность на аудитора. Вместе с тем на аудитора возлагается ответственность за формирование объективного мнения о степени достоверности представленной отчетности и составления соответствующего заключения, которое должно служить ориентиром для пользователей бухгалтерской отчетности, при определении степени объективности представленных в отчетности данных и предупреждать о существующих или вероятных отклонениях в этой отчетности.

Поэтому мнение аудитора о недостоверности или недостаточной степени достоверности бухгалтерской отчетности должно основываться на собранных в ходе аудита необходимых и достаточных доказательствах. При этом сбор и анализ аудиторских доказательств должны осуществляться на систематизированной основе, обосновывая уверенность аудитора в определенном выводе относительно достоверности проверяемой бухгалтерской отчетности. Такой подход реализуется путем применения так называемых «утверждений, на основе которых подготовлена финансовая отчетность», которые представляют собой более конкретные, детализированные подцели аудита.

На основе полученных в ходе исследований доказательств аудитор должен сформировать мнение о соответствии проверяемой финансовой (бухгалтерской) отчетности, как минимум, следующим семи утверждениям, принятым как в отечественной, так и в международной практике:

1) существование;

2) права и обязательства;

3) возникновение;

4) полнота;

5) стоимостная оценка;

6) измерение;

7) представление и раскрытие.

Рассмотрим подробнее содержание этих утверждений.

Критерий существования предполагает, что актив или обязательство, отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности действительно существуют на отчетную дату.                             

Подтверждение этого критерия достигается путем проверки достоверности сальдо по счетам (например, инвентаризация основных средств, материалов, дебиторской и кредиторской задолженности).

Критерий права и обязательства устанавливает, что актив или обязательство, отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности  относятся к данному субъекту по состоянию на отчетную дату.                                              

Соблюдение указанного критерия обеспечивает отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности активов, принадлежащих организации на законных основаниях, и пассивов, характеризующих действительный капитал и обязательства организации.

Иногда для подтверждения критерия права и обязательства может потребоваться привлечение юристов, экспертов; иногда достаточно проверки формального соблюдения всех обязательных;; реквизитов первичных учетных документов.                                    

Критерий возникновения устанавливает, что в течение отчетного периода была осуществлена операция или произошло событие хозяйственной деятельности, имеющие отношение к аудируемому лицу.

Критерий полноты определяет, что в финансовой (бухгалтерской) отчетности отсутствуют неучтенные активы, обязательства операции или события хозяйственной деятельности, а также нераскрытые статьи.

Фактически речь идет о подтверждении соблюдения организацией при подготовке бухгалтерской отчетности применяемых к учетной политике требований полноты и непротиворечивости.

В соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» учетная политика должна обеспечить полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полно™) и тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости).

Подтверждая соблюдение требования полноты, аудитор убеждается в том, что в бухгалтерском учете отражены все факты хозяйственной деятельности. Соблюдение требования непротиворечивости обеспечивает полноту переноса всех данных, отраженных в аналитическом и синтетическом учете, в бухгалтерскую отчетность.

Для подтверждения критерия полноты важно также подтвердить соблюдение учетного допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, так как своевременность и правильность отражения хозяйственных операций в соответствующих отчетных периодах обеспечивает полноту отраженной в отчетности информации.

Критерий стоимостной оценки предусматривает, что актив или обязательства отражаются в финансовой (бухгалтерской) отчетности по соответствующей балансовой стоимости.

Соблюдение критерия оценки обеспечивает отражение всех элементов бухгалтерской отчетности в оценке, соответствующей требованиям нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет.

При подтверждении критерия оценки аудитор должен убедиться не только в соблюдений общих правил оценки (например, соблюдении правил определения первоначальной стоимости активов в зависимости от способа их поступления в организацию), но и в объективности применяемых специфических методов оценки (например, обоснованности рыночной стоимости при проведении переоценки основных средств или объективном применении методов начисления амортизации).

Критерий измерения устанавливает, что операция или событие хозяйственной деятельности учитываются по соответствующей сумме, а доход или расход относятся к соответствующему периоду.

Критерий представления и раскрытия подтверждает, что статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности раскрываются, классифицируются и характеризуются в соответствии с применимыми основами подготовки и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Применение унифицированных форм бухгалтерской отчетности, единых правил классификации объектов бухгалтерского учета призвано обеспечить однозначность трактовки информации, отраженной в бухгалтерской отчетности. Аудитор должен убедиться в соблюдении проверяемой организацией установленных правил классификации и раскрытия отчетной информации. Например, по статье «Основные средства» должна быть отражена остаточная стоимость именно тех объектов бухгалтерского учета, которые соответствуют критериям, установленным для признания основных средств. Кроме того, аудитор должен убедиться, что в бухгалтерской отчетности раскрыта любая другая существенная информация, которая необходима для достоверного отражения финансового состояния организации (например, информация об овердрафте или о денежных средствах, «замороженных» на счетах в фактически обанкротившихся банках).

Таким образом, в результате проверки аудитор должен собрать достаточное количество доказательств с целью установления соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности перечисленный выше утверждениям, соблюдение которых, в свою очередь, дает представление о достоверности отчетности в целом.

При этом следует иметь в виду, что бухгалтерская отчетность является завершающей стадией учетного процесса и представляв собой   систему   взаимосвязанных   агрегированных   показателей. И хотя в отдельных случаях уже результаты анализа и сопоставления данных, отраженных в бухгалтерской отчетности, могут с жить основанием для выводов о недостоверности отчетности в лом, как правило, требуются более глубокие исследования представленной информации.                                                                  

Аудитор должен как бы «углубиться» в бухгалтерскую отчетность, пройти в обратном порядке этапы ее составления и получить на каждом уровне достаточные для формирования объективного мнения аудиторские доказательства.

На первом этапе аудитор должен остановиться на изучении общих вопросов организации учета и отчетности в организации, проанализировать структуру и содержание статей бухгалтерской отчетности. Для отдельных статей отчетности следует установить степень важности различных критериев. Аудитору следует определить, какие статьи могут оказать существенное влияние на мнение потенциального пользователя бухгалтерской отчетности; выделить статьи, целесообразность проверки которых очевидна; установить критерии проверки для отобранных статей.

Уже на стадии анализа отчетности следует выделить статьи, в отношении которых можно получить подтверждения определенных критериев, не проводя дополнительных исследований. Например, критерий существования для статей «Касса», «Материалы» может быть подтвержден результатами инвентаризации.

Однако возможности получения достаточных доказательств в отношении всех установленных критериев на данном этапе ограничены. Это обусловлено:

во-первых, ограниченной возможностью применения процедур по тестированию сальдо к статьям отчетности;

во-вторых, ограниченной возможностью получения аудиторских доказательств по полному спектру установленных критериев, например соблюдение критерия существования в отношении статьи «Валютные счета» не свидетельствует о законности проведенных по валютным счетам операций;

в-третьих, отражением во многих статьях бухгалтерской отчетности агрегированных показателей (например, в статьях «Основные средства», «Нематериальные активы», «Долгосрочные финансовые вложения» и т.д.), подтверждение которых может быть произведено только после их дезагрегирования.