Ревизия и аудит

Необходимо при этом напомнить, что под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая  позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной  деятельности, финансовом и имущественном  положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Задачами аудитора в процессе проверки являются: оценка уровня организации  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, квалификации учетного персонала, качества обработки бухгалтерской  документации, правильности и законности совершения бухгалтерских записей, отражающих финансово-хозяйственную  деятельность предприятия и ее конечные результаты; оказание помощи администрации  предприятия путем выработки  рекомендаций по устранению недостатков  и нарушений, которые повлияли на финансовые результаты и достоверность  показателей отчетности; на основе изучения прошлых фактов и современного положения дел на предприятии ориентирование его администрации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечные результаты (проведение перспективного анализа); предоставление содержательных и точных справок клиенту по всем неясным вопросам, возникающим в процессе выполнения договора на оказание аудиторских услуг.

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться  этическими принципами, каковыми считаются: независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и  добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение.                Аудитор обязан проводить аудит в соответствии с Федеральными стандартами аудита, в которых содержатся основные требования, процедуры и руководящие указания, а также рекомендательные положения и примеры.

Независимость аудиторской  организации от экономического субъекта и его руководства должна рассматриваться  с точки зрения как формальных, так и фактических обстоятельств; она определяется в соответствии с законодательством РФ и федеральными правилами (стандартами) аудиторской  деятельности.

Честность и объективность  в общении с экономическим  субъектом заключаются в том, что основой для выводов, рекомендаций и заключений аудиторской организации  может быть только достаточный объем  необходимой информации. Аудиторская  организация не должна допускать, чтобы  предвзятость, предрассудки или оказываемое  на нее давление могли сказаться  на общении с руководством экономического субъекта и, следовательно, на объективности  ее выводов, рекомендаций и заключений.

Аудиторская организация  не должна оказывать услуги, предоставлять  рекомендации или предложения по содействию в их реализации, выходящие  за пределы ее полномочий в соответствии с имеющимися лицензиями на осуществление  аудиторской и связанной с  ней деятельности или профессиональной компетентности.

Аудиторская организация  обязана соблюдать конфиденциальность информации, полученной при общении  с руководством экономического субъекта, без ограничения во времени и  независимо от продолжения или прекращения  отношений с ним. Аудиторская  организация обязана обеспечивать сохранность конфиденциальной информации экономического субъекта и не разглашать ее без согласия руководства экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных  законодательством РФ.

Профессиональное поведение  в общении с руководством экономического субъекта состоит в соблюдении приоритета общественных интересов и репутации профессии в целом. Аудиторская организация должна воздерживаться от любых действий, которые могут дискредитировать ее, подорвать уважение и доверие к аудиторской профессии.

Из общего перечня этических  принципов понятия независимости  и соблюдения конфиденциальности полученной информации регламентированы законодательно, следовательно, их можно назвать  основополагающими, а остальные  принципы – общеэтическими.

В ходе планирования и выполнения аудита должен проявляться профессиональный скептицизм, так как могут существовать обстоятельства, влекущие за собой  существенное искажение бухгалтерской  отчетности.

Проявление профессионального  скептицизма означает, что аудитор  критически оценивает существо полученных аудиторских доказательств и  внимательно изучает те из них, которые  противоречат каким-либо документам или  заявлениям руководства либо ставят под вопрос достоверность таких  документов или заявлений. В частности, профессиональный скептицизм следует  проявлять в ходе аудита, чтобы  уменьшить риск упущения из виду необычных  обстоятельств, не сделать неоправданных  обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения  при определении характера, временных  рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов.

Термин «объем аудита»  относится к аудиторским процедурам, считающимся необходимыми для достижения цели, они должны определяться аудитором  с учетом требований соответствующих  законов и нормативных актов  и, если необходимо, с учетом условий  договоренностей о проведении аудита и требований по составлению отчетности.

Аудит призван обеспечить достаточную (разумную) уверенность  в том, что рассматриваемая в  целом финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Понятие достаточной  уверенности имеет отношение к сбору аудиторских доказательств, необходимых для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой отчетности, рассматриваемых как единое целое. Понятие достаточной уверенности применимо ко всему процессу аудита.

В федеральном стандарте (в соответствии с МСА) приведены  следующие разновидности уверенностей:

- абсолютная (бывает редко – по очевидным вопросам);

- разумная (применяется в аудите);

- умеренная (применяется при обзорных проверках);

- низкая (уверенность отсутствует  – применяется при компиляции и выполнении согласованных процедур).

В то время как аудитор  несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности, ответственность за подготовку и  представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности.

В мировой практике, а  также в нашей стране, аудит  подразделяют на: внутренний, внешний, инициативный и обязательный.

Внутренний аудит рассматривается  как часть общей системы управления и контроля за производственно-хозяйственной  деятельностью организации. Осуществляется он по решению руководства.

Задачами внутреннего  аудита являются:

- проверка точности записей;

- контроль за сохранностью средств;

- предотвращение ошибок и  злоупотреблений;

- строгое соблюдение процедур контроля;

- контроль за выполнением заданий;

- определение эффективности  отдельных операций;

- достоверность, объективность, полнота составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- эффективность и оценка финансово-хозяйственной  деятельности при проверке;

- разработка предложений  по совершенствованию бухгалтерского учета и анализа;

- соблюдение нормативных  правовых актов и стандартов.

Объем работы по внутреннему  аудиту должен определяться руководством независимо от работы внешних аудиторов.

Роль внутреннего аудита менялась. Так, вначале это был  контроль за информацией, ее обработкой, затем стал усиливаться внутренний контроль за качеством информации, эффективности методики анализа информации.

Внутренний аудит часто  называют внутрихозяйственным аудитом, он является информационной базой для  внешнего аудита. Внутренний аудит  осуществляется непрерывно в течение  хозяйственного процесса.

Основная задача внутреннего  аудита — помочь работникам предприятия  квалифицированно выполнять свои обязанности.

Он проводится для осуществления  самоконтроля за уровнем себестоимости, издержек обращения, качества продукции  и работ и т. д.           Внутренний аудитор подготавливает информацию о финансово-

хозяйственной деятельности предприятия, правильности составления  отчетности и разноски по счетам и  т. д.

Внутренние аудиторы, как  правило, являются сотрудниками, находящимися в штате предприятия и подчиненными его руководству.

Элементами системы внутреннего  контроля экономических субъектов  являются внутренний аудит и управленческий контроль. Внутренний контроль создается  для упорядоченного и эффективного ведения дел, обеспечения соблюдения политики руководства, охраны активов, обеспечения полноты и точности документации и всей внутрифирменной  информации о производственно-хозяйственной  и финансовой деятельности. При этом реализация целей управления в системе  внутреннего контроля возложена, во-первых, на организационно-технический механизм (включающий процедуры контроля, внутреннюю регламентирующую нормативную документацию и т.п.) и, во-вторых, на специальные  контрольные подразделения —  управления (отделы) внутреннего аудита. Организация системы внутреннего  контроля является прерогативой самого экономического субъекта.

В настоящее время подразделения  внутреннего аудита у экономических  субъектов по-разному встраиваются в структуру управления экономического субъекта, поэтому условно внутренний аудит можно разделить на внутренний аудит акционеров и внутренний аудит  исполнительного руководства. Первый из них часто называют независимым  внутренним аудитом, так как внутренние аудиторы непосредственно не подчинены  исполнительному руководству и, следовательно, по поручению собственников, акционеров могут осуществлять в том числе и проверку деятельности самого исполнительного руководства.

Основные различия между  внешним и внутренним аудитом представлены в таблице 1

Таблица 1

Отличительный признак	Внешний аудит	Внутренний аудит
Цель и задачи аудита	Определены законодательством (независимая проверка бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций, выражение  мнения о ее достоверности)	Определяется Положением о службе внутреннего аудита исходя из конкретных целей и задач, поставленных руководством или собственниками
Объект аудита	Финансовая (бухгалтерская) отчетность	Определяется внутрен- ними нормативными документами о проведении проверки (приказ, распоряжение, решение, протокол собрания). Зачастую это данные управленческого (производственного) учета
Субъект аудита	Аудиторские организа- ции и индивидуальные аудиторы, зарегистри- рованные в качестве индивидуальных предпринимателей	Структурное подразделение  внутри самого предприятия, подчиненное  руководству
Нормативное регулирование  порядка и методики проведения проверок, составления отчета аудитора	Многоступенчатая система  нормативного регулирования в соответствии с законом, а также договор  об оказании аудиторских и сопутствующих аудиту услуг	Определяется стандар- тами, положением о порядке проведения проверок, утверждае- мым внутренним норма-тивным документом предприятия; в мировой практике есть общепри-нятые стандарты

 

 

Продолжение таблицы 1

Отличительный признак	Внешний аудит		Внутренний аудит
Характер осуществления  деятельности		Предпринимательская (горизонтальный тип отношений «проверяющий - проверяемый») на основе заключенного договора	Нормативно-распорядительная (вертикальный, или административный, тип отношений «проверяющий - проверяемый»)
Обязательные требования к аттестации и квалификации		Определены законодательством	Определяются руководством предприятия
Оплата за оказанные услуги		Сумма, установленная договором	Заработная плата
Ответственность		Определенная договором (гражданско-правовая), административная и уголовная	В основном, в соответствии с законодательством о труде, административная и уголовная

 

Некоторые экономические  субъекты, по образцу фирм, создают  у себя подразделения контроллинга и назначают контролеров. Кратко основные функции этих подразделений и самих контролеров можно охарактеризовать как «управление управлением », т.е. это координация, согласование, контроль, упорядочение и подготовка информации для руководства в виде, удобном для принятия управленческих решений.

Хотя аудиторская деятельность может охватывать все экономические  организации независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, основными  объектами аудита являются предпринимательские  структуры, а предметом аудита - собственность акционеров и инвесторов. Независимость - необходимое условие деятельности аудиторов, причем независимость аудиторов гораздо шире независимости государственных контролеров-ревизоров.

При проведении аудита применяются специальные приемы документального и фактического ревизионного контроля, методики ревизии отдельных объектов учета.

При проведении ревизионной  проверки составления бухгалтерских (финансовых отчетов) с определенными  оговорками могут быть использованы нормы и стандарты аудита.

Аудит в системе финансового  контроля занимает место в качестве негосударственного независимого контроля и имеет свои особенности и  отличительные черты.В отличии от государственного финансового контроля аудит выступает в качестве консультанта, помощника для специалистов, занимающихся обработкой и использованием бухгалтерской информации. Аудитор не только оценивает достоверность финансовой отчетности предприятия, законность совершенных хозяйственных операций, но и помогает выявить допущенные ошибки, исправить их, а также рекомендует усовершенствовать систему учета, позволяющую в дальнейшем максимально избегать ошибок.