Ревизия и аудит реализации продукции

В СПК реализация продукции, товаров, работ, услуг осуществляется  
в соответствии с заключенными договорами или в порядке свободной  
продажи непосредственно населению. По условиям договора продавец  
обязуется передать реализуемую продукцию в собственность покупателя, а  
покупатель - принять и оплатить ее. В договоре купли-продажи в  
обязательном порядке оговариваются наименование, количество,  
ассортимент, качество поставляемой продукции, цена, порядок расчетов,  
последствия нарушения условий договора, почтовые и денежные  
реквизиты сторон. / 

 

 

           

При ревизии расчетов с поставщиками устанавливается наличие этих договоров, проверяется целесообразность приобретения, соблюдения установленных договором расчетов. Проверяется также выполнение отдельных пунктов договора. А именно своевременность поставок соответствующего количества и качества материальных ценностей использование СПК своих прав в случае нарушения условий договорог поставки.    

При проверке данного участка учета  ревизор проверяет полнот} оприходования ценностей. При этом сопоставляются данные об и> количестве и стоимости по платежным документам (платежным поручениям, требованиям) с данными документов на их оприходования (счетов-фактур, ТТН и т.д.) и показателями аналитического учета расчетог с поставщиками, книгами складского учета и т.д.     

Основными покупателями и заказчиками для  СПК «Колхоз «Парижская коммуна» являются ОАО «Могилевский мясокомбинат» ОАО «Миорский комбикормовый завод» и др.     

Ревизор проверяет, заключены ли договоры между  СПК и перечисленными заготовительными организациями, на основании которых  и производится отгрузка продукции. При проверке договоров устанавливается правильно ли исчисляются суммы причитающиеся организации за принятую покупателем продукцию, реальность задолженности покупателей, числящейся по счету 62 «Расчета с покупателями и заказчиками». Важным вопросом является проверка полноты и своевременности расчетов покупателей за принятую ими продукцию. С этой целью проводится инвентаризация расчетов.     

Проверяя  правильность заключения договоров, аудитор  устанавливает обеспеченность планируемых  объемов закупок продукции договорной базой, своевременность заключения договоров с каждым покупателем по каждому виду продукции, обоснованность указанных в них 

 

 

     

объемов,   качества,   сроков   и   способов   поставки   продукции,   условий расчетов и санкций за невыполнение договорных обязательств.    

Ревизор обращает внимание на наличие по каждому  договору расшифровок ассортимента с указанием сроков поставок покупателям соответствующей продукции, отметок о фактическом отпуске с указанием даты.     

При изучении самих договоров аудитор  обращает внимание на то, имеются ли в нем все необходимые разделы, позволяющие в достаточной полноте отразить права и обязанности сторон (полное наименование и адреса сторон, их уполномоченных представителей, предмет договора, объемы, качество, сроки, способы доставки продукции, условия расчетов, санкции, которые несут стороны при нарушении договорных обязательств), наличие подписей и оттисков печатей, указан ли срок действия договора. Особое внимание обращают на правильность применения цен, условий расчетов и санкций.     

Так, а ходе проверки были обнаружены нарушения  в оформлении договора на аренду нежилого помещения: отсутствует описание помещения, нет выкопировки с обозначением помещений и т.д.      

В тех случаях, когда по покупателям  выявлена задолженность, то ее обоснованность устанавливается по данным первичных  документов, отражающих ее возникновение, и актом взаимной сверки расчетов выясняются причины, которые препятствуют своевременному проведению расчетов покупателя с СПК.     

Одной из важнейших задач контроля является проверка расчетов по претензиям за невыполнение договорных обязательств.   

Претензии делят на несколько групп: 1. к  поставщикам и подрядчикам за выявленные при проверке их расчетов завышение объемов выполненных работ, недопоставку ТМЦ и т.д. 

 

 

  

*<

2. по   санкциям   за   несоблюдение   договорных   условий,   признанных плательщиками или присужденных хозяйственным судом;
3. к банкам по суммам, ошибочно списанным по счетам.

 

     При проверке в СПК «Колхоз «Парижская коммуна» было установлено, что организация не  
предъявляла претензий поставщикам, банкам и т.д. А в адрес СПК  
претензии     поступали     от     поставщиков     за невыполнение договорных условий, т.е. в срок не производилась оплата за полученные товарно-материальные ценности или не была оплачена, поступившая в организацию сельскохозяйственная техника на условиях долгосрочной аренды. Оплата не производилась по причине отсутствия денежных средств. На каждую полученную претензию в обязательном порядке дается письменный ответ.    

При      контроле      претензий      проверяется      ее      обоснованность, своевременность и правильность оформления документации.

3.2. Ревизия и  аудит операций по реализации  продукции (работ, услуг).     

В процессе аудита изучается ритмичность выпуска продукции и поставок ее покупателям. При этом анализируется соблюдение графика выпуска продукции и поставок ее покупателям. При этом анализируется соблюдение графика выпуска готовой продукции и ее отгрузка покупателям.     

Реализация  готовой продукции - важная стадия кругооборота средств предприятия, на которой  определяется общественная полезность продукта.     

Придавая  большое значение реализации как  одной из стадий кругооборота хозяйственных  средств, ее справедливо считают  связующим звеном между предприятием-изготовителем  и потребителем.      

Контроль  процесса реализации - один из наиболее трудоемким разделов внутрихозяйственного контроля. Такой контроль, если он осуществляется повседневно и всеми заинтересованными должностными лицами, позволяет вовремя заметить и изучить причины недовыполнения 

 

 

     

планов  по отдельным позициям, а также  вскрыть резервы для погашение недопоставок.     

Предварительный внутрихозяйственный контроль процесса реализации осуществляется руководителем и главным бухгалтером СПК которые подписывая первичные документы на реализацию продукции работ и услуг по тому или иному каналу, убеждаются в их законности, а также в правильности применения цен и тарифов. При этом ohi руководствуются законодательными, инструктивными указаниями.

Задачами аудита реализации являются:

2. Проверка обоснованности плана реализации и его выполнение;
3. Определение правильности оформления первичных документов связанных с реализацией продукции, основных средств, прочих активов а также оказание услуг;
4. Установление наличия, своевременности и правильности заключение договорных взаимоотношений организации с заготовителями и другим! предприятиями;
5. Проверка качества реализованной продукции, уровня ее товарности;
6. Контроль за правильным установлением закупочных и других цен;
7. Определение полноты и своевременности поступления выручки на счет; СПК;
8. Проверка выявления резервов увеличения реализации продукции i поступления выручки;
9. Проверка полноты и правильности возмещения покупателями расходов связанных с процессом реализации;
10. Организация учета и проверка достоверности отчетных данных по реализации продукции, выполненных работ и услуг, а также по реализации основных средств и прочих активов.

 

     При    предварительном    контроле    ревизор    выявляет    готовность предприятия к отправке покупателю той или иной продукции: наличие и исправность   весов   и   других   измерительных   приборов,   транспортных 

 

 

     

средств,  тары,  обеспеченность  необходимой  документации,  разработка графиков, маршрутов доставки продукции и т.д.      

При ревизии процесса реализации в СПК  «Колхоз «Парижская коммуна» проверялись  товарно-транспортные накладные на реализацию продукции (молока, скота, товарно-материальных ценностей и т.д.), приемные квитанции заготовительных организаций о приеме продукции, приходные кассовые ордера и ведомости на уплату денежных средств за закупленную у СПК продукцию, оказанные услуги, выполненные работы, документы на отпуск продукции для продажи на ярмарке, отчеты материально-ответственных лиц, занятых реализацией продукции, реестр документов по реализации продукции (работ и услуг); накопительные ведомости учета реализации продукции (работ и услуг), Главная книга и т.д.    

Основными документами, регулирующими сбытовую деятельность СПК, являются договоры на реализацию продукции, выполнение работ, оказание услуг сторонним организациям. Данные документы всесторонне проверяются ревизором (правильность заключения).     

При проверке данного участка учета  ревизор обращает внимание на соблюдение графиков сдачи работниками документов в бухгалтерию на отпущенную продукцию, на основе которых в бухгалтерии выписывают платежные документы.     

При контроле отпуска продукции ревизор  проверяет учетные данные о физическом количестве, зачетной массе, качестве, себестоимости и выручке от реализации продукции. При этом по товарно-транспортным накладным, путевым листам грузового автомобиля, по актам встречной проверки с покупателями устанавливают достоверность натуральной и зачетной массы реализованной продукции.      

При этом большое внимание обращается на реальность скидок и надбавок к фактической  массе каждого вида проданной  продукции, для чего проверяется  показатели ее качества, правильность расчета величины тех или иных скидок и надбавок и определения  зачетной массы. 

 

 

          

Проверке  подлежит также правильность определения  себестоимости и реализационных цен проданной продукции. В СПК  «Колхоз «Парижская коммуна» в результате проведенной проверки соблюдения цен при продаже скота населению и коммерческим структурам выявлен ряд фактов занижения минимальных закупочных цен на реализуемую продукцию животноводства. Таким образом, СПК недополучило выручки в размере 1029, 447 тыс. руб.      

Также в результате проверки данного участка учета выявлен ряд случаев реализации коммерческим фирмам скота по минимальным закупочным ценам без учета надбавки к закупочной цене получаемой хозяйством в случаи, если бы данный скот реализовался государству. В период с 01.01.06 г. по 01.01.07 г. производилась реализация КРС таким коммерческим фирмам как ООО «ТМ», ИП Мальцева и ПТФ Бел Автосервис без учета действующего размера государственной дотации.     

Реализационные  цены по каждому виду продукции, работ, услуг проверяют путем их сопоставления с действующими прейскурантами и договорами по реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг. Обращают внимание на обоснованность планирования качества продукции и правильность расчета средних реализационных цен, исходя из сроков реализации, качественных показателей и сверхплановых объемов реализуемой продукции. Проверяется своевременность перечисления покупателям средств за реализованную продукцию. Сверяются даты перечисления средств по платежным документам и приемке продукции по товарно-транспортным накладным.     

При проверке реализации продукции на ярмарке  устанавливаются ее объемы, правильность применения цен и полноту оприходования выручки в кассу предприятия. Для этого рассматривают данные по счету 90 «Реализация» (о количестве, цене и выручке от реализации продукции), а также отчеты о продаже продукции.  

 

 

          

Подлежат  проверке и бухгалтерские записи по счету 90 «Реализация» При этом обращают внимание на счета с которым может корреспондировать счет 90 «Реализация». При этом контролируется ведение синтетического и аналитического учета по данному счету.     

При ревизии реализации продукции за наличный расчет через кассу СПК  проверяют требования-накладные  на отпуск продукции со склада и  приходные кассовые ордера на получение  денежных средств в кассу. Ревизор обращает внимание на заполнение данных документов; наличие подписей руководителя организации, главного бухгалтера, кассира, заведующего складом и получателя продукции; проверяется своевременность оплаты за полученную продукцию, списание ценностей со склада и поступление выручки в кассу. Если продукция отпускается работникам СПК в счет оплаты труда, то обязательно наличие ведомостей утвержденных руководителем организации и подписанных главным бухгалтером.      

При проверке оказания услуг и выполнения работ сторонним организациям или отдельным лицам ревизор проверяет наличие акта о выполненных работах (оказанных услугах). В данном акте содержится информация о наименовании, объемах работ, сроках их выполнения, соответствии качеству, оговоренному в договоре. В акте также проверяется наличие стоимости выполненных работ или оказанных услуг, ставки НДС и стоимости с НДС. На каждый вид работ или услуг составляется счет-фактура по налогу на добавленную стоимость, которая также тщательно проверяется ревизором.     

      

При проверке ревизор убеждается, что  в СПК нет фактов необоснованного  списания на счет реализации потерь и  недостач продукции в пути при ее доставке из предприятия покупателю. При этом ревизор составляет расчет потерь, возможных в результате естественной убыли.