Ревизия операций по расчетному счету в банке и по прочим счетам

1. Ревизия операций по расчетному счету в банке и по прочим счетам

1.1 Методика проведения ревизии операций по счетам в банке

 

Целью проверки операций по счетам в  банке является установление правильности и законности открытия и функционирования счетов в банке, осуществление безналичных  расчетов и полноты их отражения  в бухгалтерском учете.

Основные задачи проверки:

- проверка соответствия произведенных операций нормативным документам;

- проверка правильности оформления выписок со счетов в банке и приложенных к выписке документов подтверждающих операции;

- арифметическая проверка правильности ведения остатков на конец дня и подсчетов оборотов по приходу и расходу денежных средств в выписках банка и регистров по учету денежных средств в банке;

- проверка правильности составления бухгалтерских проводок и их отражение в учетных регистрах;

- проверка соответствия записей в выписках банка и регистров бухгалтерского учета по счетам 51, 52, 55, главной книге и первичных документах.

До начала проверки необходимо изучить  информацию об открытых счетах организации. Эти данные необходимы для проверки наличия банковских выписок и регистров синтетического учета по всем счетам. Приступая к проверке операций по счетам в банке, нужно сверить остатки средств, отраженных в выписках по соответствующим счетам, с остатками средств, которые значатся в учетных регистрах и в Главной книге, то есть подтвердить правильность входящего остатка по открытым в банке счетам на первое число проверяемого периода. При наличии расхождений выясняют причины.

Важной обязанностью проверяющего является проверка полноты и достоверности банковских выписок и приложенных к ним документов. Полноту банковских выписок устанавливают по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Достоверность выписок устанавливается путем проверки всех их реквизитов.

Далее устанавливается соответствие оборотов по дебету и кредиту счета  по выпискам банка за каждый день проверяемого периода с оборотами согласно учетных регистров.

На следующем этапе анализируется  достоверность операций отчетного  периода, что достигается путем  изучения выписок банка с приложенными к ним документами. Одновременно банковские документы изучаются  по существу. Для этой цели необходимо выяснить:

1. полноту зачисления денежных средств на расчетный счет;

2. законность списания денежных средств с расчетного счета;

3. достоверность документов на получение ссуд или займов;

4. правильность и законность операций с аккредитивами и чековыми книжками.

Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату отгруженной  продукции, выполненных работ и  оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 51 с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 90 «Продажи» или 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При контроле операций по списанию денежных средств с расчетного счета особое внимание уделяется своевременности и полноте оприходования в кассу полученных из банка наличных денег, законности перечисления средств по счетам поставщиков и прочих дебиторов.

Большой удельный вес в структуре  нарушений составляют злоупотребления, связанные с перечислением денег за материальные ценности, которые не приходуются, а присваиваются. Обнаружить эти нарушения можно путем встречных проверок. Сплошной проверке подвергаются операции связанные с оплатой штрафов, пени, неустоек.

Поступление денежных средств от финансово-кредитных  организаций в виде кредитов, зачисление средств с других счетов проверяют  путем встречной сверки записей  по регистрам бухгалтерского учета  по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 55 «Специальные счета в банках», а также сверки выписок и приложенным к ним документов.

В ходе ревизии операций по расчетному счету так же проверяется:

- порядок ведения учетных регистров;

- своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете по каждой выписке;

- тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.

При проверке операций по специальным  счетам в банках следует установить:

- наличие указанных счетов у проверяемой организации и их виды;

- причины, вызвавшие аккредитивную форму расчетов;

-документальную обоснованность  открытия (выставления) аккредитива;

- источник выставления аккредитива (собственные средства организации или кредит);

- полноту и своевременность использования аккредитива и возврат неиспользованных сумм;

- правильность отражения в учете операций с аккредитивами.

При наличии у организации депозитных счетов необходимо установить:

- наличие депозитных договоров с банками и их условия;

- вид валюты депозитного вклада и порядок начисления процентов по ним;

- правильность отражения в учете операций по депозитным счетам, по получению процентов;

- правильность корреспонденции счетов и записей в регистрах по счетам 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках».

Валютные операции относят к  числу наиболее сложных разделов учета, и их бухгалтерское отражение  нередко сопровождается ошибками, которые  влекут применение к организации  штрафных санкций. Порядок проведения проверки операций по валютным счетам в основном такой же, как при  проверке операций по текущему счету.

В ходе проверки ревизор, руководствуясь действующей нормативно-правовой базой, регулирующей валютные операции, должен:

1. установить количество валютных банковских счетов в организации и законность их открытия;

2. подтвердить сальдо и правильность оборотов по всем открытым в банках валютным счетам;

3. проверить полноту зачисления валютной выручки на транзитный счет;

4. установить законность осуществления и правильность оформления валютных операций, связанных с приобретением имущества и реализацией продукции (работ, услуг);

5. установить законность, правильность оформления и отражения в учете операций, связанных с покупкой и продажей валюты;

6. проверить достоверность операций по использованию собственной валютной выручки;

7. проверить правильность налогообложения валютных операций;

8. установить правильность расчетов с подотчетными лицами по загранкомандировкам;

9. проверить точность отражения в учетных регистрах валютных операций по движению средств на валютном счете.

При проведении контроля валютных операций особое внимание должно быть обращено на соблюдение действующего законодательства при их осуществлении. Предварительно сверить остатки на счетах по выпискам банка и по учетным регистрам, а также обороты и остатки по счетам учетных регистров и в Главной книге. При наличии расхождений выясняются причины.

Проверяя операции по купле-продаже  иностранной валюты, следует установить:

- цель приобретения валюты;

- относится ли валютная операция к операциям, не требующая разрешения (лицензии);

- имеется ли разрешение (лицензия) на проведения валютной операции, связанной с движением капитала;

- использована ли купленная валюта по целевому назначению в соответствии с основаниями, указанными в поручении на покупку;

- соблюдены ли сроки хранения иностранной валюты, купленной на внутреннем валютном рынке, на специальном счете;

- осуществлена ли обратная операция продажи купленной иностранной валюты (в случае ее неиспользования);

- соблюдение установленного законодательством порядка продажи иностранной валюты;

- правильность отражения в учете операций, связанных с учетом куплей-продажей иностранной валюты, а так же комиссионного вознаграждения, уплаченного банку.

          В заключение устанавливается правильность отражения в учетных регистрах валютных операций. Для этого с помощью приемов прослеживания и сопоставления записей в ученых регистрах по счету 52 «Валютные счета» с данными учетных регистров по счетам материальных ценностей, затрат, расчетов, учета доходов и расходов выясняется содержание составленной корреспонденции счетов, их соответствие требованиям нормативных документов. Обнаруженные ошибки ревизор регистрирует в рабочей документации.

1.2 Типичные ошибки, часто встречающиеся в ходе проверки операций по счетам в банке

 

Типичными ошибками, имеющими место при ведении операций по расчетному и прочим счетам в банках, являются следующие:

1. Отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в выписках банка.

Полнота банковских выписок  устанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка  средств на счете. Остаток средств  на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен совпадать с остатком средств  на начало периода в следующей  выписке. При обнаружении в выписке  неоговоренных исправлений, подчисток, пятен, «жирных» подчеркиваний и  подобных загрязнений ревизор должен произвести выверку информации в  банке.

2. Оправдательные документы к выпискам банка представлены не полностью.

Каждая сумма, указанная  в выписке банка, должна быть подтверждена оправдательным документом: платежным  поручением, платежным требованием-поручением, квитанцией к объявлению на взнос наличными и другими документами. Суммы по выпискам банка должны полностью соответствовать суммам, указанным в приложенных к ним первичных документов. Если какой-либо оправдательный документ отсутствует, ревизору следует в письменном виде довести это до сведения руководителя проверяемого предприятия или уполномоченного им лица.

При отсутствии оправдательных первичных документов ревизору также  следует произвести выверку информации в банке.

Очень часто отсутствие оправдательных документов свидетельствует о мошенничестве  с наличными денежными средствами. Поэтому следует проверить правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличных. Проверка осуществляется путем сопоставления квитанции к объявлению на взнос наличными, кассовой книги, отчета кассира и выписки банка на соответствующую дату.

3. На документах отсутствует штамп банка о принятии документов для обработки.

На первичных оправдательных документах, приложенных к выпискам банка, должны присутствовать штамп  банка и подпись операциониста банка. В случае выявления первичных документов без штампа банка ревизору следует произвести выверку информации в банке.

4. Расходы, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов.

В ходе процедур проверки оборотов и сальдо по счетам ревизоры устанавливают  соответствие записей, указанных в  выписках банка, записям в журнале-ордере по счетам 51, 52, 55 (при ведении журнально-ордерной формы счетоводства). Особое внимание обращают на операции по счетам в банке, которые отражаются непосредственно  на счетах издержек производства и  обращения, минуя счета расчетов.

Организации должны соблюдать  принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. факты хозяйственной деятельности организации должны относиться к  тому отчетному периоду, в котором  они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты  денежных средств, связанных с этими  фактами. Таким образом, расходы  организации должны быть начислены  в корреспонденции между счетами  учета имущества или издержек производства и обращения и счетами  расчетов с поставщиками (прочими  дебиторами и кредиторами).

Кроме того, начисление задолженности перед поставщиками - один из основных методов внутреннего контроля.

5. Нарушение порядка покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке.

Обязательным является вопрос о целевом использовании иностранной  валюты. При несовпадении фактической  цели приобретений валюты, следует  убедиться в наличии уведомления  об изменении цели банку с его  отметкой. В случае не использования  или частичного использования приобретенной  иностранной валюты в установленные  сроки организация обязана ее реализовать на биржевом валютном рынке.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Задача № 16

 

Согласно коллективному  договору организация выплачивает своим сотрудникам суточные, установленные законодательством, и дополнительно 50% сверх установленных норм.

1. Включаются ли эти  суммы в состав командировочных  расходов?

2. Сделайте правильные  бухгалтерские записи по начислению  и выплате суточных в соответствии  с коллективным договором.

Ответ:

В бухгалтерском учете  затраты на командировку полностью  включаются в состав расходов по обычным  видам деятельности. В налоговом  учете такие затраты включаются в состав прочих расходов. Суточные учитывают в прочих расходах только в пределах установленных норм.