Резервная балансовая система

В связи с этим при создании резервов необходимо учитывать условные факты хозяйственной деятельности. Условным фактом хозяйственной деятельности признается имеющий место по состоянию на отчётные даты факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, т. е. возникновение последствий зависит от того, произойдут или не произойдут в будущем одно или несколько неопределенных событий. В соответствии с Приказом Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/98)» № 57н от 25.11.98 г. последствиями условного факта, определяемыми на отчётную дату при формировании бухгалтерской отчётности, могут быть: условный убыток, условная прибыль, условное обязательство, условный актив. При этом последствия условного факта оцениваются в денежном выражении в системе счетов оценочных резервов.

Решить эту проблему позволяет  резерв, специально создаваемый за счёт сохранения отчётной прибыли. Его величина определяется на основе анализа прошлой деятельности фирмы, когда имела место безнадежная дебиторская задолженность. Отметим важную особенность: с образованием резерва сальдо счетов по учёту расчётов с дебиторами не изменяется, ибо возможно, что задолженность будет погашена, в то время как резерв корректирует балансовую оценку совокупной дебиторской задолженности. Таким образом, резерв только страхует от возникновения безнадежного долга.

Проведенное исследование оценочных резервов и регуляторов позволило разработать подмодель оценочных резервов, позволяющую определить активную часть чистых активов и регуляторов и на этой основе проводить дальнейшее исследование бухгалтерского учета, аудита и анализа резервной системы предприятия. Подмодель включает четыре блока:

1. Валовой актив баланса (Ав).

2. Оценочные резервы и регуляторы (ОРР).

3. Амортизация (А).

4. Хеджирование (X).

Подмодель позволяет определить два  показателя:

А_ч - активную часть чистых активов;

А_п — прогнозную величину активной части чистых активов.

Прогнозная величина чистых активов определяется по одному из двух вариантов: на основе специально организованной хедж-бухгалтерии на отдельном балансе или на базе использования забалансовой хедж-бухгалтерии.

4. Резервы по рискам и затратам.

Информационный анализ оценочных  резервов для рисков и затрат по материалам 12 стран показал, что в экономике этих стран используется шесть категорий оценочных резервов этой группы:

1. Оценочные резервы, предназначенные для возмещения риска коммерческого характера: регламентируемые оценочные резервы; оценочные резервы для рисков и потерь.

2.  Оценочные резервы гарантийного  вида: резерв по гарантийному  обслуживанию покупателей; резерв по гарантийным обязательствам, учитываемым в балансе или за балансом.

3. Оценочные резервы социальной  направленности: резервы, создаваемые  на случай увольнения персонала;  оценочные резервы, создаваемые для платежей в Пенсионный фонд.

4. Фискальные резервы, создаваемые  для обеспечения регулярности платежей в бюджет по соответствующим налогам: налоговые резервы.

5. Оценочные резервы юридического  характера.

6. Оценочные резервы учётного  характера, обеспечивающие равномерное по периодам формирование себестоимости продукции в соответствии с принципом начисления соответствия: резерв на непредвиденные работы и затраты; резерв предстоящих расходов и платежей; оценочные резервы для затрат к распределению на несколько периодов.

Оценочные резервы предназначены  для возмещения риска коммерческого характера и, как правило, регламентируются соответствующими отраслями права (торговое, хозяйственное) и уставами предприятий. Экономический характер этих резервов трактуется бухгалтерами весьма противоречиво. Одни трактуют их как источники, предназначенные для покрытия убытков коммерческого характера, другие как обязательства перед контрагентами. Интересную трактовку выдвинул профессор Ришар, который считал их как собственные источники целевого характера для компенсирования роста цен.

Резервы не предназначены для покрытия убытков от конкретных рисков. Это скорее собственные средства на случай повышения цен или колебания обменных курсов или же накопления прибылей (инвестиционные резервы). В некоторых случаях, однако, резервы на случай рисков по операциям со средне- и долгосрочными кредитами могут служить заранее твердо установленным покрытием от некоторых видов рисков. Поскольку эти операции не освобождены от налогов, то необходимо включить налоговые долговые обязательства в кратко- и долгосрочную задолженность.

Резервы, предназначенные на покрытие некоторых видов рисков и некоторых вероятных будущих затрат, по модели французского баланса генерального плана счетов 1982 г. не входят в собственные капиталы. Они рассматриваются как вычеты из прибыли и не имеют ничего общего с заемным капиталом. Фискальные резервы создаются в Германии, Италии, Испании, Японии, Нидерландах, Бельгии в соответствии с нормами налогового и торгового права. Планы счетов этих государств предусматривают специальный счёт, по кредиту которого равномерно в течение года создается резерв на выплату налогов, а по дебету производятся начисления налогов. Финансово-кредитный словарь по этому поводу отмечает, что эта форма налоговых платежей позволяет корпорациям выбирать выгодное для себя время налоговых платежей и наименее «налогоопасную» форму, используя механизм учетной политики.

Применение таких юридических  форм, как акционерная компания и  трест (собственность в доверительном  управлении), позволяет в недоступной для налогов форме (в виде необлагаемых резервов, фондов разводнения акций, погашения и слияния с другими компаниями и т.д.) накапливать и прибыли от деятельности этих капиталистических предприятий. В случае присвоения и расходования этих средств на свои нужды собственник будет вынужден уплатить с них налог, однако он может выбирать наиболее выгодное для себя время и наименее налогоопасную форму. Огромное значение при современном уровне процентных ставок имеет и отсрочка платежа.

Оценочные резервы юридического характера находят использование в экономике Японии и относятся к сфере межгосударственных коммерческих споров между японской фирмой и корпорацией другой страны. Нормы хозяйственного права позволяют экспортным японским предприятиям создавать специальный резерв в заранее установленном размере за счёт суммы прибыли до уплаты налогов. Уровень резерва устанавливается в процентах от объема экспортной реализации.

Оценочные резервы учётного характера, обеспечивающие равномерное по периодам формирование себестоимости, используются во Франции, Германии, России, Бельгии. Все резервы такого типа создаются за счёт себестоимости путем равномерного формирования резервов в определённом размере от заданной базы с обязательной инвентаризацией в конце года.

Заключение.

Резервы представляют собой обособленную часть источников, которая концентрируется  в резервных фондах и предназначается  для покрытия непредвиденных потребностей, расходов для подстраховки рисков.

В современном экономическом развитии в условиях рыночной экономики особое внимание бухгалтеры обращают на образование уставных резервов, гарантирующих благосостояние акционеров и обеспечивающих страховой барьер для кредиторов.

Акционерный капитал и капитальные  резервы иногда рассматриваются как «страховой буфер» для кредиторов компании, т. е. капитал, который может изыматься акционерами только в исключительных случаях.

Рыночная экономика подвержена влиянию значительного количества факторов и самых разнообразных рисков, носящих определённый, а в большинстве случаев и неопределённый характер. Поэтому предприятию целесообразно создавать резервы по рискам и затратам. К ним относятся: оценочные резервы, предназначенные для возмещения риска коммерческого характера, оценочные резервы гарантийного вида, оценочные резервы социальной направленности, фискальные резервы, создаваемые для обеспечения регулярности платежей в бюджет по соответствующим налогам, оценочные резервы юридического характера и оценочные резервы учётного характера, обеспечивающие равномерное по периодам формирование себестоимости продукции в соответствии с принципом начисления соответствия.

Также на предприятиях создаются резервы  обеспечения активов. За счёт этого  резерва можно покрывать возможные  убытки, которые могут быть оценены с достаточной степенью точности. В бухгалтерском учёте предприятий РФ для учёта оценочных резервов используется специальный счёт 82 «Оценочные резервы». Он предназначен для обобщения информации о резервах, создаваемых для уточнения оценки отдельных объектов бухгалтерского учёта за счёт прибыли предприятия.

Список использованной литературы.

1. Бреславцева Н.А., Ткач В.И., Кузьменко В.А. Балансоведение. Учебное пособие. - М.: «Издательство Приор», 2001
2. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учёт. - СПб.: Питер, 2002;
3. Бухгалтерский учёт: Учебник/А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др., Под ред. П.С. Безруких. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учёт, 2002;
4. В.П. Астахов, Бухгалтерский (финансовый) учёт: Учебное пособие. Серия «Экономика и управление». - Москва:  ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д Издательский центр «МарТ», 2003;
5. Краснова Л.П., Шалашова Н.Т., Ярцева Н.М. Бухгалтерский учёт: Учебник: 2-е изд. с изменениями. – М.: Юристъ, 2002.