Роль и значение бухгалтерского баланса

План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной  деятельности предприятия и Инструкция по его применению;

Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость  продукции (работ, услуг), и о порядке  формирование финансовых результатов, учитываемых при налогообложении  прибыли, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552, с  учетом изменений и дополнений, внесенных  Постановлениями Правительства  РФ.

Инструкция о порядке  заполнения типовых форм годовой  бухгалтерской отчетности, утвержденная Приказом Минфина РФ от 12.11.96 № 97, в  редакции Приказов Минфина РФ от 03.02.97 № 8, от 21.11.97 № 81-Н, от 01.01.99 № 47-Н.(3)

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49.

На основании этих указаний и положений на предприятии разрабатывается  план инвентаризации и проект приказа  о составе инвентаризационной комиссии.

 

2.2  Строение бухгалтерского  баланса и техника его составления.  Взаимосвязь его разделов и  статей

 

В бухгалтерском учете  рассматриваются как способ обобщения  и группировки хозяйственных  средств предприятия их источников на определённую дату. Бухгалтерский баланс в общепринятом его виде имеет форму двусторонней таблицы, левая сторона - актив баланса, правая - пассив баланса.

Раздел	Группа статей		Статьи
1	2	3
АКТИВ
Внеоборотные активы	Нематериальные активы	Права на объекты интеллектуальной(промышленной) собственности
		Патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, иные аналогичные  права и активы
		Организационные расходы
		Деловая репутация организации
	Основные средства	Земельные участки о объекты природопользования
		Здания, машины, оборудование и другие основные средства
		Незавершенное строительство
	Доходные вложения в материальные ценности	Имущество для передачи в  лизинг
		Имущество, предоставляемое  по договору проката
	Финансовые вложения	Инвестиции в дочерние общества
		Инвестиции в зависимые  общества
		Инвестиции в другие организации
		Займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев
		Прочие финансовые вложения
Оборотные активы	Запасы	Сырье, материалы и другие аналогичные ценности
		Затраты в незавершенном  производстве( издержках обращения)
		Готовая продукция, товары для  перепродажи и товары отгруженные
		Расходы будущих периодов
	Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям
	Дебиторская задолженность	Покупатели и заказчики
		Векселя к получению
		Задолженность дочерних и  зависимых обществ
		Задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставной капитал
		Авансы выданные
		Прочие дебиторы
	Финансовые вложения	Займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев
		Собственные акции выкупленные а акционеров
		Прочие финансовые вложения
	Денежные средства	Расчетные счета
		Валютные счета
		Прочие денежные средства
ПАССИВ
Капитал и резервы	Уставной капитал
	Добавочный капитал
	Резервный капитал	Резервы, образованные в  соответствии с законодательством
		Резервы, образованные в  соответствии с учредительными документами
	Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток вычитывается)
Долгосрочные обязательства	Заемные средства	Кредиты, подлежащие погашению  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты
		Займы подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты
	Прочие обязательства
Краткосрочные обязательства	Заемные средства	Кредиты, подлежащие погашению  в течении 12 месяцев после отчетной даты
		Займы подлежащие погашению  в течении 12 месяцев после отчетной даты
	Кредиторская задолженность	Поставщики и подрядчики
		Векселя к уплате
		Задолженность перед  дочерними  и зависимыми обществами
		Задолженность перед персоналом организации
		Задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными  фондами
		Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов
		Авансы полученные
		Прочие кредиторы
	Доходы будущих периодов
	Резервы предстоящих расходов и платежей

 

Актив баланса отражает состав и размещение хозяйственных средств, пассив баланса отражает источники  образования хозяйственных средств  и их целевое назначение.

В переводе с латинского слово «баланс» означает «двухчашные весы», поэтому в нем должно присутствовать обязательное равенство итогов, сумма всех статей актива баланса должна быть равна сумме всех статей пассива баланса.

Под статьёй баланса понимается отдельный вид средств (имущества) или источника (обязательств), показанный в балансе по отдельной позиции  и выраженный отдельной суммой. Итоговая сумма остатков средств предприятия, отраженное в активе и пассиве баланса по строке «баланс» называется валютой баланса.

Активы могут обладать покупательной способностью. Примером может служить наличные денежные средства, поскольку с их помощью  можно приобретать другие предметы.

Активом может быть денежное обязательство. Примером могут служить  счета дебиторов, векселя к получению  и сберегательные облигации, поскольку  владелец или держатель имеет  право получения по ним денежных средств в указанный день.

Активы могут быть проданы, и соответственно обращены в денежные средства или денежное требование.

Примером могут служить  товары, предназначенные торговлей  к реализации.

Пассивы, участвующие в  расчёте - это обязательства акционерного общества, в состав которых включаются следующие статьи:

статья четвертого раздела  бухгалтерского баланса - целевые финансирования и поступления;

статьи пятого раздела  баланса - долгосрочные обязательства  банкам и иным, юридическим и физическим лицам;

статьи шестого раздела  баланса - краткосрочные обязательства  банкам и иным, юридическим и физическим лицам; расчёты и прочие пассивы, кроме сумм отраженных по статьям  «Доходы будущих периодов» и  «Фонды потребления».

Для обобщения всех бухгалтерских  записей на синтетических и аналитических  счетах и проведения взаимосверки применяют оборотные ведомости, которые представляют собой свод оборотов и остатков по счетам носит название оборотно-сальдового баланса. Его характеризует наличие трёх пар равных итогов.

сальдо по дебету и кредиту  равны;

обороты по дебету и кредиту  равны;

сальдо на конец месяца по дебету и кредиту равны.

Оборотная ведомость по синтетическим  счетам может иметь шахматную  форму Главной книги или книги  «Журнал - главная» в зависимости  от принятой формы бухгалтерского учета.

Итоговые данные по аналитическим  счетам, обобщенные в аналитических  оборотных ведомостях (сальдо на начало месяца, обороты за месяц, сальдо на конец месяца), сверяют с аналогичными показателями соответствующего синтетического счета (они должны быть равны).

Бухгалтерский учет на предприятии  может быть организован по одной  из двух форм - мемориально-ордерной или  журнально-ордерной. Основой мемориально-ордерной формы являются мемориальные ордера, назначения которых - оформить бухгалтерские  записи по корреспондирующим счетам (составить проводки).

Порядок и организация  учета по журнально-ордерной форме  включает журнал-ордер вспомогательные  ведомости и Главную книгу. Для  того чтобы решать задачи требующие  построения бухгалтерского баланса, необходимо понять его сущность и назначение, принципы группировки статей по активу и пассиву, их взаимосвязь. Требуется  усвоить, что под влиянием отдельных  хозяйственных операций в балансе  возникают различные изменения, связанные с изменениями, таких  как -- изменениями средств и их источников. В основе построения бухгалтерского баланса лежит экономическая классификация хозяйственных средств. Бухгалтерский баланс имеет большое значение на практике: его данные используют для анализа финансового положения предприятия и контроля правильности отражения в учете хозяйственных операций.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4\98), Утверждённым приказом Минфина РФ от 08.02.96.№10 отчетный Бухгалтерский баланс должен состоять из балансовой и за балансовой части. Балансовая часть включает две равновеликие совокупности показателей (статей) - актив и пассив. В активе отражается нетто-стоимость имущества предприятия, в пассиве - стоимость его обязательств и собственного капитала.

Взаимные зачёты между  статьями актива и пассива баланса  не допускаются. Весь бухгалтерский  баланс - актив и пассив разбит на взаимосвязанные разделы - их 6. Забалансовая часть разделяется на статьи, отражающие имущество во временном пользовании, условные права и обязательства, другие имущественные и неимущественные показатели. Данные бухгалтерского баланса используются при анализе составления и структуры имущества предприятия, состава и движения производственных запасов, состава и структуры финансовых ресурсов предприятия, состояния кредиторской и дебиторской задолженности для оценки показателей оборачиваемости оборотных активов, показателей ликвидности и степени риска банкротства предприятия

2.3 Правила оценки актива  и пассива баланса

Одним из важнейших элементов  методологии бухгалтерского учета  является правила оценки имущества, капиталов и обязательств организации  при составлении бухгалтерской  отчетности.

       Оценка имущества производится организацией для его отражения бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, по рыночной стоимости на дату оприходывания.

      В первом разделе баланса “Нематериальные активы” - это часть основных средств, не имеющая физической основы. Оценка нематериальных активов по первоначальной стоимости производится при их постановке на учета и определяется общей суммой затрат на приобретение или изготовление активов.

В бухгалтерском балансе  нематериальные активы отражаются на остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной их стоимостью и суммой начисленной  амортизации. (Эта статья в балансе  изучаемого предприятия составляет 0,3 %).

      В балансе по статье «Основные средства» отражаются здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства, как действующие, так и находящиеся на консервации или в запасе, по остаточной стоимости. Остаточная стоимость основных средств определяется как разность между первоначальной (или восстановительной) стоимостью и суммой начисленного износа за определенный период времени (31,8%).

      По статье “Незавершенное строительство” отражается фактическая стоимость оборудования, подлежащего установке и находящегося на складах организации и в пути, а также показывается фактическая стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способами.(0,2%).

      Второй раздел актива баланса. Оборотные активы содержат данные об остатках запасов призванных обслуживать процессы производства и обращения.

Одним из основополагающих принципов балансовой оценки производственных запасов на всех предприятиях России остается оценка по их фактической  себестоимости. Фактическая себестоимость  материалов, включая наряду с их стоимостью по ценам приобретения (без  учета налога на добавленную стоимость) также все транспортно - заготовительные  расходы, таможенные пошлины, расходы  на транспортировку, доставку и хранение материалов, проценты за кредит по их приобретению и др.

      При заполнении балансовой статьи “Незавершенное производство” важное значение имеет контроль реальности оценки остатков незавершенного производства, так как от обоснованности распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством в большой степени зависит достоверность учетных и отчетных данных о себестоимости продукции и финансовых результатах. На изучаемом предприятии остаток незавершенного производства распределяются пропорционально заработной плате и основных рабочих и служащих (1,6%).

      Сумма издержек обращения, приходящиеся на остаток нереализованных товаров в организациях торговли или снабжения, отражается по строке «Затрата в незавершенном производстве» (издержек обращения).

Сумма издержек обращения, приходящиеся на остаток нереализованных товаров, исчисляется по среднему проценту - только с включением расходов по завозу товаров и процентам за кредит. На ООО “Бриз” сумма издержек обращения приходящей на остаток нереализованных товаров по среднему проценту не рассчитывается, т.к. расходы по перевозке входят в стоимость купленных товаров.

Сумма издержек обращения, приходящиеся на остаток товаров в общественном питании, присоединяется к остатку  по счету 41 “Товары” и показывается по балансовой статье, «Готовая продукция  и товары для перепродажи».

       По балансовой статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» находят отражение учитываемые одноименном активном счете 40 остатки готовых изделий оформленных приемо-сдаточной документацией, и остатки товаров, учитываемых в установленном порядке на счете 41.

В настоящее время готовая  продукция может оцениваться:

-по фактической производственной себестоимости;

-по оптовым ценам реализации;

-плановой (нормативной) производственной себестоимости;

-свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на суммы налога на добавленную стоимость;

-свободным рыночным ценам..

      К расходам будущих периодов на конец отчетного периода относятся уплаченные вперед суммы арендной платы, подписку на периодические издания, рекламу, подготовку кадров и др. Эти расходы по специальным расчетам в следующих периодах должны быть включены в себестоимость готовой продукции.     Оценка и учет расходов будущих период не регулируется специальным международным стандартом бухгалтерского учета.

Остатки по счетам бухгалтерского учета, отражающие расчеты организации  с другими организациями и  лицами в балансе, проводятся в развернутом  виде: остатки по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовая сальдо - в активе, по которым имеется кредитовое сальдо - в пассиве. Кроме того, необходима градация на обязательства погашаемые в течении 1 года, и обязательства, которые будут погашены в течении года.

Во втором разделе баланса  большой удельный весь (35,4%) составляет дебиторская задолженность по расчетам за товары, работы, услуги (строки 216, 231, 241, 242).                 Состояние этих расчетов в бухгалтерском учете в балансе отражаются по-разному - в зависимости от принятой в учетной политике организации методики распределения выручки, исходя из условий заключенных договоров.