Система "Стандарт-кост"

Введение

Информация, полученная из бухгалтерского учета является основой для принятия большинства управленческих решений. Сгруппированные и классифицированные  данные, позволяют сделать вывод, на счет финансового состояния организации и перспективы ее развития, оценить финансовые риски, сделать анализ ее финансово-хозяйственной деятельности, а также создать инвестиционные программы. 
Анализ финансово-хозяйственной деятельности (AFHD) играет важную роль для предприятия, и в самом деле, лежит в основе принятия решений на микроуровне, то есть на уровне хозяйствующих субъектов. Анализ представляет собой комплексное исследование влияния внешних и внутренних, рыночных и производственных факторов на количество и качество продукции компании, финансовые показатели предприятия, а так же указывает на возможные будущие перспективы развития производственной  деятельности в выбранной области управления.

Эффективность управления производительностью  обеспечивается информацией о деятельности структурных подразделений, служб, отделов предприятия. Управленческий учет предоставляет такую информацию для руководителей на различных уровнях управления в рамках компании с целью принятия ими целесообразных решений. 
Формирование управленческого учета происходило из калькуляционного учета, и, следовательно, его основное содержание состоит из производственных затрат будущих и прошлых периодов в различных аспектах классификации. В современных экономических условиях управленческого процесса принятие решений тактического и стратегического характера основано на информации о затратах и ​​финансовых результатах компании. 
Одним из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия является система учета «Стандарт- коcт». В ее основе лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них.

Система «стандарт-коcт " - это инструмент, который 
используется руководством для планирования и контроля затрат . Сама по себе она не является системой учета затрат и может быть использована и в позаказном, и в попроцессном методах учета затрат и вычисления себестоимости или в любых их комбинациях. Когда организация использует систему "стандарт-коcт" во всей его полноте , все излишки , которые влияют на счета затрат и себестоимость проданных товаров , отображаются в виде стандартных(нормативных) , заранее определенных затрат, а не как фактические, имеющие место затраты. Вместе с анализом поведения затрат и анализом "излишки - объем - прибыль " стандартные затраты  формируют основу для контроля и управления бюджетами. 
Цель данной курсовой работы: изучение системы «Стандарт-коcт» и ее практическое применение в экономическом анализе деятельности предприятия. Для достижения данной цели в работе решены следующие задачи:

- изучить историю возникновения системы «Стандарт- коcт»;

- раскрыть сущность данной  системы;

- рассмотреть главные отличия «Стандарт- коcта » от нормативного метода учета затрат;

- применение изучаемой  системы в анализе.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 . Появление «Стандарт- коcт"

 
Исторически сложилось так, что "Стандарт– коcт " предшествовал учету по нормативам и нормативному учету фактической себестоимости. Принято считать, что идея Стандарт- Коcта принадлежит П. Лонгмью в статье «The Recording and Interpreting of Fondry Costs» , которая была опубликована в « The Engineering Magazine» в 1902 Престола : Ивашкевич В.Б. Книга управленческого учета : Учебное пособие. для вузов. - М.: Экономист , 2009 . -C . 365 . Первое же упоминание о системе «Стандарт- коcт» можно найти в книге Эмерсона " Производительность в качестве основы для оперативной работы и заработной платы. " В то время сторонники традиционного учета всю процедуру расчета сводили к нахождению «исторической», то есть фактическую стоимость. Г. Эмерсон также предложил заменить реальную себестоимость на целесообразную . Он утверждал, что традиционный бухгалтерский учет имеет тот недостаток , что никакой связи между тем, что есть и тем, что должно было быть , он не показывает . По его словам, истинная цель бухгалтерии заключается увеличить число и интенсивность предостережений . Он подчеркнул, что " предостережения " нужны для того, чтобы найти правильное направление для хозяйственной деятельности организации. Их суть – находить любые отклонения от нормы . Бухгалтерский учет должен смотреть в будущее , потому что предвидеть-значит предупредить. Таким образом, весь экономический процесс необходимо строго контролировать еще до его фактического начала . Тем не менее, никаких правил , за исключением тех , что уже достигнуты в прошлом, бухгалтерский учет предоставить не может, а без норм экономическая деятельность теряет цель и , что еще хуже , руководство не может узнать с помощью учета состояния производительности. Производительность , по словам Г. Эмерсона , составляет весь смысл деятельности предприятия , потому что напряженно трудиться- значит приложить как можно больше усилий; работать производительно - значит прилагать к делу как можно меньше усилий . Он предложил использовать при измерении производительности  3ф / 3с , т. е. отношение затрат фактических к затратам стандартным. В тоже время непременно должно иметь место соотношение 3с < 3ф , или стандартные затраты никогда не могут быть больше, чем фактические . Чем меньше разница между фактическими и стандартными  расходами ( 3ф - 3c ) , тем выше производительность . Используя эту формулу , Г. Гантт стал 
 
проводить разграничение между естественными (стандартными) и непроизводственными расходами . Как следствие: было выведено известное правило Ганта : все расходы сверх установленных норм должны относиться на виновных лиц и никогда не включаться в счета, отражающее расходы. . Если речь идет не о методе, а о системе приемов, его использовании, применяют термин «Стандарт- костинг». Запуск практического использования системы Стандарт-костинг был сделан промышленными компаниями США в 20-х годах . ХХ век . Одним из первых в 1911 году изобрел и внедрил систему в организацию для изготовления перчаток знаменитый специалист по научной организации труда и управления Ч. Гарисон . В его статьях, написанных на тему " Учет себестоимости в помощь производству " (1918) , Гариссон обратил внимание не только на ошибки системы учета "исторической" себестоимости , но и изложил многочисленные описания вариантов Стандарт- коcта . Идея Стандарт-коcта , которая принадлежала Ч. Гаррисону трансформировалась в два положения:

 
1) Все расходы, понесенные в производстве должны быть соотнесены со стандартами ; 
2) отклонения , выявленные при сравнении фактических затрат со стандартами должны быть разделены по причинам . 
Чарльз Харрисон в отличие от Г. Эмерсона признавал случаи, когда 3c> 3ф , что расширяет возможности использования стандартов в области бухгалтерского учета . 
В России идея Стандарт-коcта также получил признание , особенно после визита в 1929 году, представителей американских фирм ,экспертов по бухгалтерскому учету. По ряду причин , прямого заимствования и практики американской системы Стандарт- Коcта не может быть , но ее основные принципы были использованы в развитии советского нормативного метода издержек производства и расчета себестоимости продукции . Хотя стандартный метод всегда считался самым прогрессивным , его внедрение в практику происходило медленно и плохо. Основной причиной было отсутствие интереса руководителей производства , от мастеров до директора , чтобы определить отклонения от норм расходов . Существовали недостатки методологии и регулирования бухгалтерского учета , признававшие , например , возможность сбережения по сравнению с технически обоснованными нормами, что приводило к выгодности сознательного занижения самих норм. С переходом на рыночные условия

хозяйствования положение  изменилось. Владельцы бизнеса и руководители уже не вынуждены скрывать резервы снижения себестоимости, непроизводительные выплаты, перерасходы и удорожания.   Скорее, им выгодно обратное направление. Таким образом ,Стандарт-коcт и приспособленный к потребностям управления организацией в условиях рынка нормативный учет должны занять достойное место в системе внутреннего управления.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Сущность и роль системы Стандарт-кост

С момента своего создания , система учета Стандарт-коcт успешно разрабатывалась и в настоящее время широко используется многими из ведущих предприятий в развитых странах с рыночной экономикой . Термин Стандарт-коcт составлен из двух слов: "Стандарт" , что означает количество необходимых производственных затрат ( материальных и трудовых ) для производства единицы продукции или предварительно рассчитанных расходов на единицу продукции или оказания услуг , а слово " Коcт " - стоимость издержек на единицу продукции . Таким образом, Стандарт-коcт в полном смысле этого слова , это стоимость стандартных расходов . Эта система включает в себя стоимость, установленную заранее , в отличие от стоимости, которая выявляется путем сбора данных . Стандарт-коcт удовлетворяет требованиям предпринимателя и служит мощным инструментом для контроля производственных затрат. На основе стандартов , вы можете заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию продукции , рассчитать стоимость единицы продукта , чтобы определить цену , и сделать доклад о ожидаемых доходах в следующем году. В этой системе , заключается информация о существующих отклонениях , используемых руководством для принятия им оперативных решений. Система Стандарт-коcт составляет предварительное (до производственного процесса ) оценки затрат расходов : 
- Основные материалы; 
- Заработная плата производственных рабочих ; 
- Производственные накладные расходы (зарплата вспомогательных рабочих , вспомогательных материалов , аренду, амортизацию оборудования и т.д. ) ; 
- Коммерческие расходы ( продажи, реализации продукции ). 
Предварительно рассчитанные стандарты считают как твердо установленные ставки в целях приведения фактических затрат в соответствии со стандартами , путем умелого управления предприятием . Нельзя превзойти установленные нормы . Повышение стандартов означает, что они были установлены неправильно . В случае отклонений стандартные ставки не меняются , они остаются относительно постоянными 
 
весь заданный период , за исключением серьезных изменений , вызванных новым экономическими условиями , значительное увеличение или уменьшение стоимости материалов, рабочей силы или изменения в условиях и методов производства. Отклонения между фактическими и сметными расходами , возникающие в каждом отчетном периоде в течение года накапливаются на отдельных  счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства , а непосредственно на финансовые результаты предприятия. 
Схематически система учета стандартных расходов выглядит следующим образом: 
1 . Выручка от реализации продукции . 
2 . Стандартная стоимость производства . 
3 . Валовая прибыль (§ 1 - § 2 ) . 
4 . Отклонения от стандартов. 
5 . Фактическая прибыль ( § 3 - § 4 ) . 
При установлении стандартов , широко применяются физические ( количественные ) стандарты для измерения потребления в натуральном выражении материалов, рабочей силы и объем услуг, необходимых для изготовления этого продукта. Эти физические стандарты затем умножаются на коэффициенты в денежном выражении и можно получить стандартные нормы затрат. В связи с тем , что накладные охватывают многие отдельные статьи , которые трудно или невозможно точно измерить , стандарты накладные приведены в денежном выражении без количественных стандартов. Исключением являются наиболее важные компоненты накладных (например, непроизводственные заработные платы ), которые в некоторых случаях могут быть установлены в количественных стандартах . В условиях рыночной экономики , цены на материалы , подлежат непрерывным колебаниям в зависимости от спроса и предложения. Поэтому материальные стандарты устанавливают по большей части либо на основе уровня цен , которые действуют на момент разработки стандартов , или на основе определения средних цен , которые будут преобладать в период использования стандартов . Следовательно, стандарты ставок заработной платы по операциям технологического процесса часто являются средними расценками.

 
Стандарты расходов материала и  производственных заработных плат устанавливаются , как правило, в расчете на один продукт . Для управления накладными расходами разрабатываются сметные ставки в течение определенного периода , исходя из планируемого объема производства. Оценки накладных являются постоянными. Тем не менее, колебания выхода для контроля накладных расходов являются переменными стандартами и скользящие сметы . Отдельно определяется скорость распределения косвенных расходов . Существующие методы распределения косвенных расходов по стандартной системе затрат :

- использование ставки распределения на каждый станок цеха;

- ставки, установленные для каждого цеха;

- общие (унифицированные) ставки.

Когда исследуемая система нормирует не только прямые затраты, но и административно - хозяйственные расходы, которые влияют на рентабельность предприятия , то эта система используется в качестве менеджера системы для контроля за расходами и результатами. Для расчета производственной себестоимости  затраты на материалы, рабочую силу и накладные расходы суммируют. Полученное отклонение вычисляется, как показано в табл. 1.1. На предприятиях, применяющих Стандарт-коcт в качестве системы учета, на которые приходится отклонений фактических расходов от стандартных норм, как правило, используют следующих счета:

- "Отклонения по заработной  плате";

- "Отклонения по накладным  расходам";

- "Отклонения от стандартной  коммерческой себестоимости".

Таблица 1. 1 Расчет отклонений от норм затрат при системе Стандарт-кост

 

№ п/п		Виды отклонений		Расчет отклонений
		I. По материалам
1	По цене используемых материалов		(Нормативная цена единицы  материала - фактическая цена) х  количество купленного материала
2	По количеству используемых материалов Совокупное отклонение расхода  материалов		(Нормативное количество  материала на фактический выпуск  продукции - фактический расход  материалов) х нормативная цена  материалов
3			(Нормативные затраты  на единицу материала -фактические затраты на единицу материала) х фактическое количество используемых материалов на выпуск продукции
	II. По труду
1	По ставкам заработной платы по производительности труда		(Нормативная почасовая  ставка заработной платы -фактическая почасовая ставка заработной платы) х фактически отработанное время
2	Совокупное отклонение по трудовым затратам		(Нормативное время на  фактический выпуск продукции  - фактически отработанное время)  х нормативная почасовая ставка  оплаты труда
3			(Нормативные затраты  труда на единицу продукции  - фактические затраты труда на  единицу продукции) х фактический  объем выпуска продукции
	III. По накладным расходам
1	По постоянным накладным  расходам		(Сметная ставка постоянных  накладных расходов на единицу  продукции - фактическая ставка  постоянных накладных расходов  на единицу продукции) х фактический  объем выпуска продукции
2	По переменным накладным  расходам		(Сметная ставка переменных  накладных расходов на единицу  продукции - фактическая ставка  переменных накладных расходов на единицу продукции) х фактический объем выпуска продукции
	IV. По валовой прибыли
1	По цене реализации		(Нормативная цена единицы  продукции - фактическая цена  единицы продукции) х фактический  объем реализации
2	По объему реализации		(Объем сметной реализации - объем фактической реализации) х нормативная прибыль на единицу  продукции
3	Совокупное отклонение по валовой прибыли		Совокупная нормативная  прибыль - совокупная фактическая прибыль

При необходимости (например , отражение отклонений от блока по причинам ) , каждый из этих счетов может быть разложен на более мелкие аналитические счета . Главное в Стандарт-коcте - контроль за наиболее точным  обнаружением отклонений от установленных затрат стандартов , что способствует улучшению по цене самих стандартов. При отсутствии такого контроля использование Стандарт-коcта будет условным и не даст должного эффекта . Принципы этой системы являются универсальными, поэтому желательно использовать их любым способом:

для учета затрат и в качестве метода расчета себестоимости продукции . Однако эта система имеет недостаток . На практике очень трудно провести карту в соответствии с технологическими стандартами производства. Изменение цен , вызванное конкуренцией за рынки товаров , а также инфляции,  сложные исчисления остатков готовой продукции на складе и незавершенного производства . Стандарты не устанавливаются на все производственные затраты , в связи с чем всегда есть место ослабленному контролю над ними. Более того, когда производственная компания выпускает много различных по природе и типу заказов в течение относительно короткого периода времени , рассчитать стандарт на каждом заказе практически невозможно. В таких случаях вместо научно обоснованных стандартов для каждого продукта следует установить среднюю стоимость , которая является основой для определения цены продукта. Несмотря на эти недостатки , руководители фирм и компаний используют Стандарт-коcт как систему учета в качестве мощного инструмента для управления себестоимостью продукции и расчета себестоимости продукции , а также для управления, планирования и принятия решений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Сходства и различия системы учета «Стандарт- коcт» и нормативного учета производства

Система бухгалтерского учета " Стандарт- коcт " и нормативный метод учета затрат имеют много сходств , но у них также есть и различия . Обе системы учета подразумевают строгое нормирование всех расходов . На основе установленных норм (стандартов) потребления ресурсов по установленным статьям расходов формируются нормативные калькуляции, при этом  эти калькуляции формируются до начала отчетного периода . Для того, чтобы обе системы функционировали эффективно, обязательно нужно вести раздельный учет и осуществлять строгий контроль над затратами . Разграничение расходов, понесенных в пределах норм и отклонения от них должны быть организованы в местах их происхождения и в контексте центров ответственности . Нормативная система учета стоимости и «Стандарт-коcт " требуют систематическую подборку и анализ возникающих отклонений . Это делается для оперативного вмешательства , а не только по окончании года , в целях устранения негативных явлений в процессе производства и мер по управлению затратами по их предотвращению в будущем. Многие считают, что негативные явления означает только избыток фактических расходов сверх установленных норм . Тем не менее, это не всегда так. Правила не появляются из ниоткуда , они научно разработаны и имеют прочную основу . Например, темпы сырья в процессе производства соответствуют всем требованиям процесса , и отклонение ( как вверх, так и вниз ) из правил является невозможным без нарушения технологии производства . Если в процессе технологии производства может быть нарушение , это неизбежно влечет за собой снижение качества готового продукта. Из этого следует, что экономия фактических затрат , на первый взгляд является благоприятным фактом. Здесь следует помнить, что правила и , следовательно , отклонения от них , могут быть установлены отличные для этих элементов затрат – не только количественные , но ценовые , а может быть и количественно-суммовые. Как уже упоминалось, эти две системы похожи, но не идентичны. Перечислим основные различия: