Система бухгалтерского учета и основные принципы учетного процесса в строительстве

1. В  ходе строительства изготавливаемая  продукция остается на месте,  а бригады рабочих и строительная техника переходят на новые строительные объекты. Перемещение рабочей силы и строительной техники требует дополнительных расходов на перевозку, транспортировку, а также на демонтаж и монтаж строительных машин и механизмов, предварительно собирают в учете с последующим их распределением по соответствующим периодам и объектам учета;

2. Товарные  отношения возникают до начала производственного процесса. Товар, как правило, не выступает на рынке в поисках обезличенного покупателя, а определяется по заказу и договору, причем сначала создается модель этого товара, которая локализуется в определенном месте и потребляется там, где производится. Эта особенность оказывает влияние на ценообразование, затраты производства и связана с большим риском, особенно в условиях инфляции и постоянного изменения цен на средства производства;

3. Производственный  процесс носит длительный характер, в результате чего надо вести учет затрат на производство по одному и тому же объекту несколько отчетных периодов и отражать большие остатки незавершенного производства;

4. На  результаты строительного производства оказывают влияние погодные условия. Изменение температуры воздуха, дожди, снегопады, ветры и т.п. затрудняют производство строительно-монтажных работ, нарушают их ритмичность и оказывают определенное влияние на организацию учета. При производстве строительных работ в зимнее время возникают дополнительные затраты труда, материалов, а также тепловой и электрической энергии, которые должны отражаться на счетах бухгалтерского учета;

5. На  строительных объектах и площадках  находится большое количество материалов открытого хранения, которые в течение месяца расходуются без документального оформления их отпуска на производство. По этой причине надо ежемесячно проводить инвентаризацию материалов открытого хранения. Для этого требуются дополнительные затраты рабочего времени;

6. В некоторых случаях строительство ведется в сложных условиях: на территории действующих организаций, в недоступных для транспорта местах, вблизи линий электропередач и т.п. Это оказывает влияние на организацию и технологию производства и соответственно на учет;

7. Строительное  производство отличается сложностью производственных связей. Строительство объекта требует большого числа людей различных строительных специальностей. На строительной площадке одновременно работают общестроительные, специализированные, пусконаладочные и другие организации. Технологический процесс производства осуществляется под руководством ведущей строительной организации (генерального подрядчика). Он заключает договоры с заказчиками (застройщиками) на выполнение всех работ, а затем для проведения отдельных видов строительно-монтажных работ привлекает специализированные организации, которые выступают в роли субподрядчиков. Участие в строительстве заказчика, генерального подрядчика, субподрядчиков приводит к формированию сложной системы их взаимоотношений, которая должна правильно отражаться в бухгалтерском учете. Генеральный подрядчик оказывает субподрядчикам различные услуги, связанные с выполнением работ и обслуживанием рабочих. Многие виды таких услуг не поддаются учету. В связи с этим затраты на подобные услуги возмещаются путем отчислений от стоимости выполненных работ. Размер отчислений устанавливается в договоре субподряда. Они должны отражаться в учете субподрядчиком и генподрядчиком, что ведет к дополнительным хозяйственным операциям в учете.

В строительстве  каждый строящийся объект имеет свои особенности. Его сооружение осуществляется в индивидуальных условиях с применением  определенной сметно-технической документации, с учетом определенного рельефа, грунта и др. По этой причине в строительстве затруднено внедрение нормативного метода учета затрат на производство.

 

2.2. Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета

Со вступлением в  силу гл. 21 НК РФ официальное закрепление  получила учетная политика для целей налогообложения. А с введением гл. 25 НК РФ организуемый учет по исчислению налога на прибыль получил статус налогового, который нужен для формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, и его могут вести отдельные подразделения или бухгалтер, которому это поручат. Возможны и другие варианты.

Ведение налогового учета может  быть организованно путем разработки и утверждения специальных регистров налогового учета (налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета) или при помощи данных бухгалтерского учета.

Второй способ представляется наиболее правильным и целесообразным, поскольку  позволяет «встраивать» показатели, используемые для целей налогообложения, в бухгалтерский учет. При таком подходе способы, применяемые при ведении учета конкретных объектов, могут совпадать полностью, не совпадать либо, находясь «где-то рядом», иметь некоторые общие моменты. Эти положения следует иметь в виду при разработке учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета, создавая все необходимые условия для их гармонизации путем перестройки учетных регистров, введения в рабочий План счетов дополнительных субсчетов и аналитических позиций, необходимых для составления налоговых расчетов и деклараций.

Поскольку учетная политика дает возможность  каждому предприятию выбрать  оптимальные способы ведения  учета, оказывая тем самым существенное влияние на принятие обоснованных управленческих решений, ее положения должны обеспечить высокую степень информативности. Для реализации данного положения при формировании учетной политики целесообразно ориентироваться не на ограниченный круг представленных в ней показателей, а рассматривать учетную политику как единый комплексный документ, содержащий разностороннюю и полную информацию обо всех важнейших аспектах организации бухгалтерского и налогового учета.

Принимая во внимание то, что нормативными документами не определены ни структура, ни состав, ни содержание учетной политики для целей налогообложения, правомерно применить подходы, используемые при формировании учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения, в сравнительной оценке.

Обычно учетная политика включает или совмещает и организационно-технические, и методические приемы и способы ведения учета.

Ориентируясь на изложенные выше принципы и структуризацию, представим рекомендации по формированию учетной политики предприятия для целей бухгалтерского и налогового учета в общем виде. При этом учетная политика может быть представлена двумя самостоятельными документами, а может состоять из двух разделов: «Учетная политика для целей бухгалтерского учета» и «Учетная политика для целей налогообложения».

 

2.3. Особенности формирования учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учетов.

Формируя учетную политику для целей бухгалтерского учета, необходимо предусмотреть следующее.

1. Организационная форма  бухгалтерского учета в соответствии  с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом

Минфина России от 29.07.98 № 34н, может быть представлена в виде:

— учреждения бухгалтерской  службы как самостоятельного структурного подразделения, возглавляемого главным бухгалтером;

— введения в штат должности  бухгалтера;

— передачи на договорных началах ведения бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

— ведения бухгалтерского учета лично руководителем организации.

2. Рабочий План счетов  бухгалтерского учета разрабатывается каждым предприятием самостоятельно, с учетом специфики отрасли, видов деятельности и т.д. и оформляется в виде положения, в котором отражаются используемые счета синтетического учета, открываемые к счетам первого и второго порядка. На основании детально разработанного рабочего Плана счетов, хорошо продуманной системы кодирования, изменения содержания первичных документов путем введения дополнительной информации создается возможность гармонизации бухгалтерского и налогового учета. Это обеспечивает заинтересованные службы необходимой для составления отчетности информацией.

3. Перечень самостоятельно  разработанных форм первичных учетных документов представляется также в виде приложения. При этом необходимо помнить, что формы первичных документов, не предусмотренные альбомами унифицированных форм, должны отвечать требованиям ст. 9 Закона о бухгалтерском учете и содержать все упомянутые реквизиты.

4. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются Законом о бухгалтерском учете. Положением о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.95 № 49.

5. Направление движения  документов с указанием сроков их представления отделам, подразделениям и заинтересованным лицам оформляется в виде графика документооборота. Особое внимание при этом должно уделяться процессу документооборота при наличии у организаций обособленных подразделений. Порядок документооборота изложен в Положении о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденном приказом Минфина СССР от 29.07.83 № 105.

6. Особое внимание  при организации контроля за хозяйственными операциями уделяется внутрихозяйственному контролю за теми из них, которые оказывают непосредственное влияние на финансовые результаты деятельности предприятия.

7. В общие положения  учетной политики (с указанием конкретного перечня) могут быть включены и другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета (например, список должностных лиц, уполномоченных подписывать первичные документы, счета-фактуры). В этом разделе могут быть оговорены сроки возврата средств, выданных под отчет на хозяйственные нужды и др.

 

Формируя учетную политику для целей налогообложения, в данном разделе необходимо предусмотреть следующее.

1. Порядок признания  выручки, которая в соответствии  со ст. 167 НК РФ может быть  признана по мере отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) или по мере поступления денежных средств.

2. Выбор метода раздельного  учета сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, осуществляющими операции, как облагаемые, так и не облагаемые налогом. При этом следует иметь в виду, что раздельный учет ведется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета суммы НДС по приобретенным товарам не принимаются к вычету при исчислении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, и не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (см. Методические указания по применению главы 21 Налогового кодекса РФ, утвержденные приказом МНС России от 17.09.02 №ВГ-3-03/491).

3. Выбор метода признания  доходов и расходов (метод начисления  или кассовый). Кассовый метод используют только те организации, у которых в течение предыдущих четырех кварталов сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС и налога с продаж не превысила 1 млн руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ).

4. Порядок уплаты налога  на прибыль, так как в соответствии  с п. 2 ст. 186 НК РФ налогоплательщики имеют право выбирать порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль, например:

— уплачивать ежемесячные  авансовые платежи в течение квартала;

— уплачивать ежемесячные  авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли (с обязательным уведомлением об этом налогового органа до 31 декабря года, предшествовавшего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей);

— уплачивать квартальные  авансовые платежи по итогам квартала. Но так могут поступать только те организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 млн руб. за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, иностранные организации, работающие в Российской Федерации через постоянные представительства, и иные налогоплательщики, перечисленные в п. 3 ст. 286 НК РФ, уплачивают квартальные авансовые платежи по итогам квартала.

5. Организациям, в состав  которых входят обособленные подразделения, уплачивающим налог на прибыль по местонахождению и головной организации, и подразделений, необходимо определить долю прибыли, приходящуюся на каждое подразделение. В соответствии с п. 2 ст. 288 НК РФ они должны выбрать один из показателей: либо среднесписочную численность работников, либо сумму расходов на оплату труда.

6. Организационная форма  налогового учета на предприятии зависит от масштабов, территориальной разветвленности и других обстоятельств, поэтому может осуществляться:

— силами обособленного  структурно самостоятельного подразделения в форме налогового отдела, службы и т.п.;

— введением в штат бухгалтерии должности специалиста по налоговому учету;

— возложением обязанностей по исчислению налогов на бухгалтерский аппарат и т.д.

7. Варианты ведения  налогового учета, который может осуществляться следу»дщим образом:

— путем самостоятельной  разработки специальных регистров налогового учета (в этом случае их перечень должен быть утвержден руководителем и представлен в составе учетной политики в форме приложения);

— получением необходимых  показателей для определения налоговой базы из данных бухгалтерского учета;

— ПО показателям, по которым имеются существенные различия в организации бухгалтерского и налогового учета, — путем разработки специальных регистров налогового учета;

— по показателям, которые  учитываются или могут быть введены  в систему бухгалтерского учета при помощи дополнительных субсчетов и аналитических позиций, — из данных бухгалтерского учета.

8. Состав и обязанности  постоянно действующей комиссии (в форме приложения), которая определяет срок полезного использования вновь создаваемого (приобретаемого) имущества, применения пониженных норм амортизации (по отдельным объектам), определения норм амортизации по приобретаемым объектам, бывшим в эксплуатации и т.п. (п. 10—12 ст. 259 НК РФ).