Система налогов и сборов и особенности их учёта

на сумму 8400 руб.

6.     Перечислено  в бюджет 1200 руб.:

Д-т сч. 68 субсчет «Расчеты по НДС»

К-т сч. 51 «Расчетные счета»

на сумму 1200 руб.

Учет расчетов по акцизам

Акцизы – это косвенные  налоги, включаемые в цену товара (продукции).

Плательщиками акцизов являются: организации, индивидуальные предприниматели  и лица, признаваемые налогоплательщиками  в связи с перемещением товаров  через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ, если они совершают операции, подлежащие налогообложению.

Акцизами облагаются: спирт  этиловый из всех видов сырья (за исключением  спирта коньячного), спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового  спирта более 9 %, алкогольная продукция, пиво, табачные изделия, ювелирные изделия, бензин автомобильный, дизельное топливо, моторные масла для дизельных  и карбюраторных двигателей, легковые автомобили и мотоциклы с мощностью  двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.). Подакцизным минеральным сырьем являются нефть и стабильный газовый конденсат, а также природный газ.

Ставки по отдельным видам  подакцизных товаров приведены  в главе 22 НК РФ (часть вторая).

Порядок учета расчетов по акцизам определен приказом Минфина  РФ от 12.11.96 г. №96.

Сумма налога по подакцизным  товарам и подакцизному  минеральному сырью исчисляется как произведение соответствующей твердой (специфической) налоговой ставки и налоговой  базы; в отношении адвалорных (процентных) налоговых ставок сумму налога исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи) подакцизных

товаров определяется по итогам каждого налогового периода и  может быть уменьшена на налоговые вычеты.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи) подакцизного минерального сырья определяется по итогам каждого  налогового периода как общая  сумма налога по подакцизному минеральному сырью.

Для учета хозяйственных  операций, связанных с акцизами, в бухгалтерском учете используют счет 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям» субсчет  «Акцизы  по оплаченным материальным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам  и сборам» субсчет «Расчеты по акцизам».

По дебету счета 19 субсчет  «Акцизы по оплаченным материальным ценностям», организация отражает суммы  акцизов, уплаченные поставщикам за подакцизные товары, используемые в  качестве сырья для производства подакцизных товаров, в корреспонденции  с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами».

По мере списания на производство оприходованных материалов и оплаты их поставщиками суммы акцизов списываются  с кредита счета 19 в дебет счета 68.

В этих целях должен быть организован раздельный учет акцизов  как по оприходованным и оплаченным приобретенным материальным ценностям, так и по не оприходованным и неоплаченным.

Суммы акцизов, исчисленных  по проданной продукции, отражаются по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (при методе продажи продукции  «По отгрузке») или кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ( при методе продажи продукции «по оплате»). По мере оплаты проданной продукции задолженность перед бюджетом по акцизам оформляется бухгалтерской записью по дебету счета 76 и кредиту счета 68.

Налог на прибыль

Налог на прибыль является прямым налогом.

Налогоплательщиками на прибыль  признаются:

1)     Российские  организации.

2)     Иностранные  организации, осуществляющие свою  деятельность в РФ через постоянные  представительства и получающие доходы от источников в России.

Объектом налогообложения  для российских организаций является валовая прибыль, полученная налогоплательщиком.

Валовая прибыль включает доход от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и покупных товаров, доход  от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав, доход  от внереализационных операций, уменьшенные  на сумму расходов по этим операциям.

Налог на прибыль взимается  по следующим ставкам:

1)     по части,  зачисляемой в федеральный бюджет, в размере 11% .

2)     по части,  зачисляемой в бюджет субъектов  РФ – по ставкам, устанавливаемым  законодательными органами субъектов  РФ, в размере не свыше 19%, а  для организации по прибыли,  полученный от посреднических  операций и сделок, бирж, брокерских  контор, банков, др. кредитных организаций  и страховщиков – по ставкам  в размере не свыше 27%.

Финансовые результаты от реализации продукции (работ, услуг) отражаются на счете 90 «Продажи», от прочих доходов  и расходов – на счете 91 «Прочие  доходы и расходы» и определяются как разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами по этим счетам. Дебетовое (убыток) или кредитовое (прибыль) сальдо по счетам 90,91 списывается  в текущем отчетном периоде со счетов 90,91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Налоговой базой по налогу на прибыль является денежное выражение  прибыли. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с  начала года.

Если в отчетном периоде  получен убыток, то в данном отчетном периоде налоговая база признается равной нулю. Организации, понесшие убытки в предыдущем налоговом периоде  или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю  сумму полученного убытка или  на часть этой суммы. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном периоде не может превышать 30% налоговой базы. Перенос убытка на будущее можно осуществлять в течение 10- лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток.

Если убытки получены более  чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее  производится в той очередности, в которой они получены.

Налог на прибыль, полученный от этих доходов, исчисляется по ставке в размере 24%, в том числе: сумма  налога в размере 7,5% зачисляется  в федеральный бюджет, в размере 14,5% - в бюджеты субъектов РФ, в  размере 2% - в местные бюджеты.

По доходам, полученным от долевого участия в других организациях в виде дивидендов, применяются следующие:

1)     6% - по дивидендам, полученным от российских организаций  и физическими лицами – налоговыми  резидентами РФ;

2)     15% - по дивидендам, полученным от российских организаций  иностранными организациями, а  также по дивидендам, полученным  от российскими организациями от иностранных организаций.

Сумма налога, полученная от долевого участия в других организациях, зачисляется в федеральный бюджет.

По налогу на прибыль организаций отчетными периодами являются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года; налоговыми периодом – календарный год.

 

Порядок исчисления налога на прибыль

1.     Начисление  авансовых платежей по налогу  на прибыль и платежей по  пересчетам по этому налогу  из фактической прибыли отражается  в бухучете проводкой:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Платежи в бюджет налога на прибыль»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

2.     Перечисление  авансовых платежей по налогу  на прибыль и платежей по  пересчетам по этому налогу  из фактической прибыли в бюджет  отражается проводкой:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль»

К-т сч. 51 «Расчетные счета»

Организации по итогам каждого  отчетного периода исчисляют  сумму квартального авансового платежа  на основе фактически полученной прибыли  за предшествующий квартал, рассчитанной нарастающим итогом с начала года, и ставки налога на прибыль. Организации  уплачивают ежемесячные авансовые платежи в течении квартала равными долями в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Уплата их производится не позднее 15-ого числа каждого месяца.

Учет региональных налогов  и сборов

К региональным налогам и  сборам относят налог на имущество  организаций, налог на недвижимость, налог с продаж, налог на игорный  бизнес, региональные лицензионные сборы. Налог на имущество организаций

Плательщиками налога на имущество  являются:

·        Предприятия, учреждения и организации, в том  числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ.

·        Филиалы  и другие аналогичные подразделения  предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.

·        Компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством  иностранных государств, международные  организации и объединения, а  также их обособленные подразделения, имеющие имущество на территории, континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне РФ.

ЦБ и его учреждения не являются плательщиками налога на имущество.

Объектом налогообложения  являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся  на балансе предприятия.

Налогом облагается стоимость  имущества, находящегося на балансе  вашей фирмы.

Налоговая база по налогу на имущество – это среднегодовая  стоимость налогооблагаемого имущества  фирмы по итогам I квартала, первого  полугодия, девяти месяцев и всего  года. 

Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный  срок со дня, установленного для представления  бухгалтерского отчета (расчета) за квартал, а по годовым

расчетам – десятидневный  срок со дня, установленного для бухгалтерского отчета за год (см. Приложение №2).

Учет расчетов организаций  с бюджетом (кроме банков) по налогу на имущество организаций ведется  на счете 68 «Расчеты по налогам и  сборам» на отдельном субсчете «Расчеты по налогу на имущество»

Пример расчета налога на имущество 

Среднегодовая стоимость  облагаемого имущества за 2001 г. равна: (1/2 стоимости имущества на 1 января 2001 г. + стоимость имущества на 1 апреля 2001 г. + стоимость имущества на 1 июля 2001 г. + стоимость имущества на 1 октября 2001 г. + ½ стоимости имущества на 1 января 2002 г.):

(1/2*43500+40280+50620+44830+1/2*47020):4=45248 тыс.руб.

За 9 месяцев начислено  и уплачено 675 тыс.руб.

1.     Сумма налога  за 2001 г.:

(45248*2%):100%=905 (тыс.руб.)

2.     Сумма налога на имущество, подлежащая уплате в бюджет с учетом раннее начисленных платежей за 9 месяцев:

905-675=230 (тыс.руб.)

3.     Начисление  налога за 2001 г.:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»

на сумму 230 тыс. руб.

4.     Уплата налога  за 2001 г.:

Д-т сч. 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»

К-т сч. 51 «Расчетный счет»

на сумму 230 тыс. руб.

Налог с продаж

Этот налог устанавливается  и вводится в действие региональными  законодательными органами государственной  власти, которые определяют ставку налога, порядок и сроки его  уплаты, льготу и форму отчетности по налогу (см. Приложение №3).

Плательщиками налога с продаж являются организации и индивидуальные предприниматели, если они реализуют  товары на территории субъекта федерации  за наличный расчет.

Объектом обложения налогом  с продаж являются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории РФ за наличный расчет, а  также с использованием расчетных  или кредитных банковских карт.

Налоговая база – это стоимость  проданных товаров (работ, услуг), облагаемых налогом с продаж.

Налоговый и отчетный период по налогу с продаж равны одному месяцу.

Ставку налога с продаж устанавливают региональные власти, но она не может быть больше 5 %.

Декларацию по налогу с  продаж нужно сдавать ежемесячно. Конкретный срок сдачи и форму  декларации устанавливают региональные власти. Существуют особенности исчисления и уплаты налога с продаж:

·        Для  фирм и предпринимателей, которые  продают товары (работы, услуги) через  посредника;

·        Для  фирм, имеющих филиалы.

Пример расчета налога с продаж

Фирма продает бытовую  технику. В регионе, где расположена  фирма, ставка налога с продаж составляет 5 %. Фирма приобрела для перепродажи  партию радиоприемников. Покупная стоимость  одного радиоприемника – 1200 руб. (в  том числе НДС – 200 руб.). По решению  руководителя торговая наценка на радиоприемники установлена в размере 20%.

Отпускная цена рассчитывается так:

1.     Покупная цена  радиоприемника без НДС:

1200-200=1000 руб.

2.     Цена радиоприемника  с торговой наценкой:

1000+1000*20%=1200 руб.

3.     Сумма НДС:

     1200*20%=240 руб.

4.     Сумма налога  с продаж:

((1200+240)*5%)=72 руб.

Учет местных налогов  и сборов

Применительно к организациям к местным налогам относятся  земельный налог и налог на рекламу, прочие местные налоги.

Налог на рекламу

Налог на рекламу платят фирмы  и предприниматели, которые рекламируют  свои товары (работы, услуги) (см. Приложение №5).

Налогом на рекламу облагаются величина расходов по изготовлению и  распространению рекламы.

Налоговый и отчетный периоды  на рекламу устанавливают местные  власти.

Ставку налога на рекламу  устанавливают местные власти, но она не может быть больше 5% от величины расходов по изготовлению и распространению  рекламы.

Налог на рекламу рассчитывают путем умножения величины расходов по изготовлению и распространению  рекламы на ставку налога.

Порядок и сроки уплаты налога на рекламу устанавливают  местные власти. Налог уплачивается в местный бюджет.

Учет расчетов с бюджетом по налогу ведут на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет  «Налог на содержание жилищного фонда  и объектов социально-культурной сферы».

Начисление суммы налога отражают по дебету счета 91 «Прочие  доходы и расходы» и кредиту счета 68.

Пример расчета налога на рекламу